中級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義：采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

　　采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

　　第二節(jié)　控制測(cè)評(píng)與審計(jì)目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P254)

　　1.了解并描述采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　通過(guò)查閱關(guān)于物資采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)保管、付款等方面的制度文件，走訪(fǎng)并實(shí)地觀察采購(gòu)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)，驗(yàn)收部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)等.深入了解企業(yè)采購(gòu)與付款管理的各方面制度是否健全、手續(xù)是否完備，觀察驗(yàn)收部門(mén)是否獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)保管和記賬職責(zé)，觀察采購(gòu)職責(zé)是否與批準(zhǔn)采購(gòu)部門(mén)、驗(yàn)收貨物部門(mén)分離，有無(wú)分級(jí)授權(quán)采購(gòu)制度，主要控制環(huán)節(jié)是否有效。

　　一個(gè)設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保所有的采購(gòu)都經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，能夠密切跟蹤長(zhǎng)期合同，監(jiān)督過(guò)度的請(qǐng)購(gòu)并確認(rèn)潛在的損失;由獨(dú)立使用者檢查存貨請(qǐng)購(gòu)的設(shè)計(jì)和維護(hù);確認(rèn)企業(yè)是否存在檢查資產(chǎn)減值的程序等。

　　2.抽查部分采購(gòu)業(yè)務(wù)

　　抽查方法----從采購(gòu)部門(mén)的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本，可對(duì)采購(gòu)物品較重要或金額較大的采購(gòu)業(yè)務(wù)重點(diǎn)審查。索取其采購(gòu)業(yè)務(wù)的各種文件資料.沿著采購(gòu)業(yè)務(wù)的正常程序加以追蹤，進(jìn)行相關(guān)的檢查與驗(yàn)證。

　　檢查與驗(yàn)證的內(nèi)容：

　　(1)核對(duì)請(qǐng)購(gòu)單與訂購(gòu)單是否一致，請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批準(zhǔn)，訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào)：

　　(2)核對(duì)采購(gòu)合同上確定的價(jià)格、付款日期與財(cái)會(huì)部門(mén)核準(zhǔn)的支付條件是否一致：

　　(3)檢查合同是否經(jīng)過(guò)了有關(guān)部門(mén)審查.核對(duì)賣(mài)方發(fā)票，所購(gòu)物品數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致：

　　(4)抽驗(yàn)部分付款憑單，檢查其是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單。付款憑單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)，驗(yàn)證驗(yàn)收環(huán)節(jié)的有效性和計(jì)算的正確性。

　　(5)核對(duì)采購(gòu)合同、賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單與入庫(kù)單是否一致。

　　(6)檢查購(gòu)入材料計(jì)價(jià)正確與否，被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制核算時(shí)，復(fù)核計(jì)價(jià)正確性。

　　【例題3·多選題】

　　為了檢查采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)人員可以采取的測(cè)評(píng)程序有(　)。

　　A.抽取部分采購(gòu)業(yè)務(wù)，檢查請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)

　　B.檢查驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)

　　C.比較分析當(dāng)年與上年應(yīng)付賬款余額的變動(dòng)情況

　　D.向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款

　　E.觀察驗(yàn)收部門(mén)是否獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)

　　【答案】ABE

　　【解析】CD屬于實(shí)質(zhì)性審查。

　　3.付款環(huán)節(jié)測(cè)試(P255)

　　(1)了解應(yīng)付款項(xiàng)記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開(kāi)，了解有關(guān)憑證的傳遞過(guò)程;應(yīng)付款項(xiàng)總賬與明細(xì)賬是否由不同人員記錄;應(yīng)付款項(xiàng)記錄人員與出納員的職責(zé)是否分開(kāi)。

　　(2)抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查應(yīng)付賬款各明細(xì)賬向銀行存款(或現(xiàn)金)日記賬和向總分類(lèi)賬的過(guò)賬情況，證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄內(nèi)部控制的有效性;檢查抽取的明細(xì)賬過(guò)賬時(shí)所附的原始憑證。

　　例如訂貨單、供貨方發(fā)票、驗(yàn)收單和已付支票，驗(yàn)證原始憑證的合法性、正確性以及核對(duì)原始憑證記載的金額與相關(guān)明細(xì)賬的一致性，證實(shí)各有關(guān)部門(mén)內(nèi)部控制的有效性。

　　(3)審核貨款結(jié)算手續(xù)

　　檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬上金額與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票是否完全一致。

　　(4)抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個(gè)項(xiàng)目與賣(mài)方發(fā)票是否一致。

　　(5)追查材料采購(gòu)明細(xì)賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項(xiàng)賬戶(hù)的過(guò)賬是否正確。

　　(6)審查現(xiàn)金折扣的合理性

　　企業(yè)購(gòu)貨時(shí)的現(xiàn)金折扣如果單獨(dú)記賬，審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算當(dāng)期獲得現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨總額的比率，將該比率與以前各期相比較，確定現(xiàn)金折扣的合理性。

　　現(xiàn)金折扣比率如果顯著下降，其原因可能有進(jìn)貨條件變更、未曾取得折扣或有關(guān)人員舞弊等，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此給予應(yīng)有的關(guān)注。

　　(7)檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制

　�、僮咴L(fǎng)觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨(dú)立，職責(zé)分工是否合理。

　　簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無(wú)一人負(fù)責(zé)的情況。

　　如果票據(jù)僅由一人簽發(fā)或名義上雖為兩人而實(shí)際上其中一人已預(yù)先在票據(jù)上蓋章，或?qū)⑵溆≌陆挥捎袡?quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦，在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)特別注意。

　�、诔椴椴糠肿鲝U的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷(xiāo)，是否編號(hào)保存。

　　③了解應(yīng)付票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否定期核對(duì)，并且和債權(quán)人提供的有關(guān)記錄相調(diào)節(jié)。

　　對(duì)每項(xiàng)采購(gòu)和付款都應(yīng)該取得適當(dāng)批準(zhǔn)的證據(jù)，紙質(zhì)文件可通過(guò)簽字提供批準(zhǔn)證據(jù)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)通過(guò)“限制進(jìn)入”和“例外報(bào)告”實(shí)施控制，對(duì)這些控制的測(cè)試可以在審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)處理控制進(jìn)行全面審核時(shí)實(shí)施，而且通過(guò)對(duì)采購(gòu)和付款申請(qǐng)的特別測(cè)試可以補(bǔ)充相應(yīng)的測(cè)試。