2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》串講講義：內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　第四節(jié)　內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　一、內(nèi)部購銷商品的抵銷處理

　　借：營業(yè)收入 　　　15

　　貸：營業(yè)成本　　　 15

　　借：營業(yè)成本　　　　5

　　貸：存貨　　　　　　5

　　若出售60%

　　借：營業(yè)成本　　 5*40%

　　貸：存貨 　　　　　5*40%

　　1.第一年

　　(1)假定當(dāng)期內(nèi)部購進商品全部對集團外銷售

　　借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　貸：營業(yè)成本【內(nèi)部購進企業(yè)對外銷售的成本】

　　(2)期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨【全部毛利乘以未銷售比例】

　　2.第二年及以后

　　(1)假定上期未實現(xiàn)銷售商品全部對集團外銷售

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：營業(yè)成本

　　(2)假定當(dāng)期內(nèi)部購進商品全部對集團外銷售

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　(3)期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨

　　【例10-8】子公司20×7年從母公司購入A商品，母公司不含增值稅的售價為1 000萬元，成本為800萬元;子公司將購入的A商品全部對外銷售，不含增值稅的售價為1100萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310201]

　　【例10-9】沿用“例10-8”資料。假定子公司購入的A商品全部未對外銷售。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310202]

　　【例10-10】沿用“例10-8”資料。假定子公司購入的A商品對外銷售60%，取得營業(yè)收入700萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310203]

　　【例10-12】沿用“例10-10”資料。20×7年末子公司從母公司購入A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現(xiàn)利潤為80萬元。子公司20×8年將其全部對外銷售，取得不含增值稅的收入450萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310204]

　　【例10-13】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購入A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現(xiàn)利潤為80萬元。子公司20×8年仍全部未對外銷售。編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310205]

　　【例10-14】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現(xiàn)利潤為80萬元。子公司20×8年將其對外銷售70%，取得不含增值稅的收入330萬元。假定不考慮所得稅，抵銷分錄如下：

　　[答疑編號6159310206]

　　二、內(nèi)部購銷商品跌價準(zhǔn)備的抵銷處理

　　【例10-15】沿用“例10-10”資料。20×7年末子公司從母公司購入商品形成的存貨為400萬元，其中包含未實現(xiàn)內(nèi)部利潤80萬元。該存貨的可變現(xiàn)凈值為350萬元，子公司當(dāng)年計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310207]

　　【例10-16】沿用“例10-15”資料。假定該存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元，子公司當(dāng)年計提存貨跌價準(zhǔn)備120萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310208]

　　【注意】抵銷 以存貨中包含的未實現(xiàn)利潤為限，超出部分屬于真正的跌價損失。

　　【例10-17】沿用“例10-15”資料。子公司20×8年在編制合并財務(wù)報表時，假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310209]

　　【例題·多選題】(2010)某子公司出售給母公司一批商品，售價為8萬元，成本7萬元;母公司本期將該批商品全部對外銷售，售價為10萬元。母公司在期末編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵銷的項目和金額有(　)。

　　A.“營業(yè)收入”項目10萬元

　　B.“營業(yè)收入”項目8萬元

　　C.“營業(yè)成本”項目8萬元

　　D.“營業(yè)成本”項目7萬元

　　E.“存貨”項目1萬元

　　[答疑編號6159310210]

　　三、內(nèi)部購銷固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　1.第一年

　　(1)如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時：

　　借：營業(yè)收入【內(nèi)部交易售價】

　　貸：營業(yè)成本【內(nèi)部交易成本】

　　固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤】

　　(2)如果售出方售出的是固定資產(chǎn)：

　　借：營業(yè)外收入【內(nèi)部交易收益】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益】

　　(3)折舊：

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　貸：管理費用

　　2.第二年

　　(1)借：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易的利潤】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤】

　　(2)借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　貸：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　(3)借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　貸：管理費用【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　【例10-18】20×4年初子公司從母公司購進商品作為管理部門固定資產(chǎn)使用。母公司的營業(yè)收入為900萬元，營業(yè)成本為700萬元，子公司從20×4年初開始采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，無預(yù)計凈殘值。假定不考慮所得稅因素，編制銷售業(yè)務(wù)的抵銷分錄如下：

　　[答疑編號6159310211]

　　【例10-19】沿用“例10 -18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×5 年(使用第二年)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310212]

　　【到期時分錄總結(jié)】

　　借：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易的利潤】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤】

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　貸：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　貸：管理費用【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　合并：

　　借：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　貸：管理費用【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　【例10-20】沿用“例10-18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×8年(使用期滿)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310213]

　　【超期使用時分錄總結(jié)】

　　借：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易的利潤】

　　貸：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易的利潤】

　　借：固定資產(chǎn)【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　貸：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　合并：無抵銷處理

　　【例10-21】沿用“例10-18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×9 年(超齡使用)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310214]

　　【提前清理時分錄總結(jié)】

　　借：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易的利潤】

　　貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出【內(nèi)部交易的利潤】

　　借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　貸：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額】

　　借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　貸：管理費用【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　合并：

　　借：未分配利潤——年初【內(nèi)部交易的利潤-以前年度造成的折舊多計額】

　　貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出【倒擠】

　　管理費用【內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額】

　　【例10-22】沿用“例10 -18”資料。子公司20×7年末(使用第四年)內(nèi)部購入的固定資產(chǎn)提前報廢。該固定資產(chǎn)的原價為900萬元，累計折舊為720萬元，凈值為180萬元(其中包含未實現(xiàn)的利潤40萬元)，未取得殘值收入，報廢損失為180萬元，計入營業(yè)外支出。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310215]

　　【減值準(zhǔn)備】

　　1.第一年

　　借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　2.第二年

　　借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初

　　【例10-23】20×8年末子公司從母公司購入商品形成的固定資產(chǎn)原價為900萬元，其中包含未實現(xiàn)利潤200萬元;累計折舊為540萬元;凈值為360萬元，其中包含未實現(xiàn)利潤80萬元。該固定資產(chǎn)的可收回金額為300萬元，子公司當(dāng)年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310216]

　　【例10-24】沿用“例10-23”資料。假定該固定資產(chǎn)的可收回金額為260萬元，子公司當(dāng)年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。假定不考慮所得稅因素，抵銷分錄如下：

　　[答疑編號6159310217]

　　【例10-25】沿用“例10-23”資料。子公司20×9年在編制合并財務(wù)報表時，假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　[答疑編號6159310218]

　　四、合營企業(yè)的抵銷處理(略)