2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》串講講義：內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　第二節(jié)　內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　【注意事項】調(diào)表不調(diào)賬，因此調(diào)整的是報表名稱，每年都需要把以前年度的影響累計再做一遍。

　　一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　(一)調(diào)整要求——增加要調(diào)，減少不調(diào)

　　報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在報告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　(二)全資子公司的處理

　　【例10-1】A公司與B公司受同一方控制。20×8年1月1日，A公司以32 000萬元購入B公司全部股權(quán)。20×8年1月1日，B公司資產(chǎn)為35 000萬元;負(fù)債為5 000萬元;所有者權(quán)益為30 000萬元，其中，股本為10 000萬元，資本公積為15 000萬元，盈余公積為1 000萬元，未分配利潤為4 000萬元。合并日，A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資30 000萬元。

　　20×8年，B公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬元。A公司將收取的現(xiàn)金股利1 000萬元確認(rèn)為投資收益。20×8年A公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派現(xiàn)金股利3 000萬元。根據(jù)以上資料，A公司在編制20×8年合并財務(wù)報表時編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　�、倌腹�司長期股權(quán)投資與合并時子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　[答疑編號6159310103]

　　②子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　[答疑編號6159310104]

　�、勰腹�司按照確認(rèn)投資收益提取盈余公積的抵銷處理

　　[答疑編號6159310105]

　　【例10-2】沿用“例10 -1”資料。假定20×9年B公司實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取法定盈余公積500萬元，分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬元。A 公司將收到現(xiàn)金股利1 000萬元確認(rèn)為投資收益。20×9年A公司實現(xiàn)凈利潤6 000萬元(其中包含對B公司投資收益1 000萬元)，提取盈余公積600萬元，分派現(xiàn)金股利4 000萬元。根據(jù)以上資料，A公司在編制20×9年合并財務(wù)報表時編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　�、倌腹�司長期股權(quán)投資與合并時子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　[答疑編號6159310106]

　�、谧庸�司當(dāng)期分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　[答疑編號6159310107]

　�、勰腹�司提取盈余公積的抵銷處理

　　[答疑編號6159310108]

　　二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　1.報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在報告期內(nèi)處置子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　2.合并步驟：

　　(1)子公司報表賬面價值調(diào)整為公允價值。

　　(2)母公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本大于購買時享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)以“商譽”在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　【例題·單選題】(2010)下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述中，正確的是(　)。

　　A.只有母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，才能將其納入合并范圍

　　B.報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　C.同一控制下的企業(yè)合并中，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益間的差額計入合并商譽

　　D.報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　[答疑編號6159310109]