2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》串講講義：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　第六節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　一、日后事項(xiàng)概念

　　1.定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)告報(bào)出日)之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

　　2.分類：分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

　　【區(qū)分】調(diào)整事項(xiàng)起點(diǎn)在報(bào)告年度，非調(diào)整事項(xiàng)起點(diǎn)在本年(報(bào)告年度的下一年)。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　(一)調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　(二)賬務(wù)處理

　　1.把不合適的沖掉，做現(xiàn)在的。涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，直接調(diào)整;涉及利潤表項(xiàng)目，通過“以前年度損益調(diào)整”;涉及利潤分配，直接在“利潤分配——未分配利潤”項(xiàng)目核算。

　　2.調(diào)稅：

　　(1)匯算清繳日前才可能調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”。

　　(2)具體看事項(xiàng)是否影響“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)”。

　　3.將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”項(xiàng)目。

　　4.調(diào)整盈余公積。

　　【例9-1】甲公司于20×8年12月15日售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為5萬元，銷售成本為4萬元，增值稅率為17%，已收款。20×8年12月23日乙企業(yè)通知甲公司該批產(chǎn)品質(zhì)量與合同的要求不符，甲公司希望協(xié)商解決。由于協(xié)商未成，甲公司于本年2月10日收到乙企業(yè)退回的產(chǎn)品和有關(guān)票證，尚未退款。20×8年度的所得稅(稅率為25%)匯算清繳于20×9年3 月20日完成。董事會(huì)批準(zhǔn)于20×9年4月10日報(bào)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　甲公司對上述調(diào)整事項(xiàng)作如下賬務(wù)處理：

　　[答疑編號(hào)6159309201]

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

　　非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)：起點(diǎn)在本年且重大

　　【注意】資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

　　【例題·單選題】(2009年)下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

　　[答疑編號(hào)6159309202]