2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》串講講義：現(xiàn)金流量表

　　第五節(jié)　現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

　　1.現(xiàn)金包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。

　　【注意】現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)購(gòu)入的期限短(3個(gè)月以?xún)?nèi))、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

　　2.結(jié)構(gòu)：現(xiàn)金流量表分為主表和附表。主表分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。每項(xiàng)又都分為流入和流出。附表是由利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)調(diào)整至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的有(　)。

　　A.庫(kù)存現(xiàn)金

　　B.銀行本票存款

　　C.銀行承兌匯票

　　D.持有2個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債

　　E.3個(gè)月內(nèi)到期的股票投資

　　[答疑編號(hào)6159309110]

　　二、主表的填寫(xiě)

　　(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

　　1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回商品和前期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

　　2.收到的稅費(fèi)返還

　　3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：收到的罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等

　　4.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。

　　5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：

　　【注意】不包括支付給在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及支付離退休人員的職工薪酬。

　　6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

　　【注意】不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅，本期退回的增值稅、所得稅

　　7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金。

　　(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

　　1.收回投資所收到的現(xiàn)金：收回本金而收到的現(xiàn)金。不包括收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益(債券利息)、處置子公司收到的現(xiàn)金凈額。

　　2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金：取得現(xiàn)金股利(不包括股票股利)和利息收入

　　3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

　　4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

　　5.購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出。

　　【注意】不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)、分期付款購(gòu)建中除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)。

　　6.投資支付的現(xiàn)金：取得權(quán)益性投資和債券型投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)

　　7.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

　　1.吸收投資收到的現(xiàn)金：以發(fā)行股票、債券方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。

　　2.取得借款收到的現(xiàn)金：各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金

　　3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金：償還債務(wù)的本金。

　　5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或用現(xiàn)金支付的借款、債券利息

　　6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　(1)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)和咨詢(xún)等費(fèi)用

　　(2)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分

　　(3)融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)

　　(4)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等

　　【例題·多選題】(2012)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的有(　)。

　　A.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

　　B.償還長(zhǎng)期債務(wù)支付的現(xiàn)金

　　C.銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金

　　D.取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　E.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　[答疑編號(hào)6159309111]

　　【例題·單選題】(2014年)下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是(　)。

　　A.支付在建工程借款的利息

　　B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租金

　　C.購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　D.吸收投資收到現(xiàn)金

　　[答疑編號(hào)6159309112]

　　【例題·單選題】(2013年)企業(yè)支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目是(　)。

　　A.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　B.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

　　C.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　D.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　[答疑編號(hào)6159309113]

　　【例題·多選題】(2013年)下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有(　)。

　　A.取得的短期借款

　　B.購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　C.增發(fā)股票收到的現(xiàn)金

　　D.償還公司債券支付的現(xiàn)金

　　E.支付的現(xiàn)金股利

　　[答疑編號(hào)6159309114]

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的報(bào)表項(xiàng)目有(　)。

　　A.收到的稅費(fèi)返還

　　B.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　　C.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　D.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　E.采購(gòu)原材料支付的增值稅

　　[答疑編號(hào)6159309115]

　　三、附表的填列(間接法)

　　【思路】將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　調(diào)整項(xiàng)目：

　　(1)沒(méi)有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用、沒(méi)有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等。

　　(2)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益

　　(3)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。