2017審計師考試《企業(yè)財務會計》串講講義：所得稅費用

　　第三節(jié)　所得稅費用

　　一、稅前會計利潤與應納稅所得額

　　稅會差異：

　　1.確認口徑不同(永久性的差異);

　　2.確認收入、費用的時間不同(暫時性的差異)。

　　【注意】應交稅費——應交所得稅依照應納稅所得額而來，是稅法口徑;稅前會計利潤是會計口徑。

　　二、所得稅費用

　　(一)當期所得稅費用

　　1.計算：

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應納稅額=應納稅所得額×所得稅率

　　(1)納稅調(diào)整增加額：超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出、折舊、攤銷;稅收滯納金、罰款、罰金;減值準備等。

　　(2)納稅調(diào)整減少額：前五年內(nèi)未彌補的虧損;國債利息收入等。

　　2.分錄：

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　【例8-3】某公司12月份的會計稅前利潤為42 600元，根據(jù)稅法規(guī)定計算確定應納稅所得額、當期所得稅費用如下(假定所得稅稅率為25%)

　　[答疑編號6159308201]

　　(二)遞延所得稅費用　暫時性差異引起的

　　1.原理：

　　所得稅費用的確認采用資產(chǎn)負債表債務法，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用(或收益)。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債

　　(1)暫時性差異：應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異

　　①可抵扣暫性差異：導致未來期間內(nèi)減少應納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)

　　【示例1】存貨100，減值10，賬面價值90。假設當期利潤1000

　　【分析】計稅基礎(chǔ)=100，暫時性差異=90-100=-10

　　應納稅額=(1000+10)*25%，未來真正損失時可以抵減

　　【示例2】當期確認100萬預計負債，假定按照稅法規(guī)定，在實際發(fā)生時才能準予稅前扣除。假設當期利潤1000

　　【分析】計稅基礎(chǔ)=100-100=0，暫時性差異=100-0=100

　　應納稅額=(1000+100)*25%，未來真正損失時可以抵減

　�、趹�納稅暫時性差異：導致未來期間內(nèi)增加應納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅負債

　　【示例1】交易性金融資產(chǎn)成本為1000萬元，公允價值為1200萬。假設當期利潤1000

　　【分析】計稅基礎(chǔ)=1000，暫時性差異=1200-1000=200

　　應納稅額=(1000-200)*25%，未來真正處置時交稅。

　　3.計算步驟：

　　(1)確認暫時性差異

　　(2)期末的遞延所得稅資產(chǎn)(負債)=可抵扣(應納稅)暫時性差異×稅率

　　(3)計提或者沖回的遞延所得稅資產(chǎn)(負債)=期末-期初

　　4.遞延所得稅費用(收益)

　　(1)遞延所得稅費用：遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負債增加引起的所得稅費用。

　　(2)遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)增加、遞延所得稅負債減少引起的所得稅費用。

　　【例題·單選題】(2010)企業(yè)當期發(fā)生的下列事項中，能夠產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是(　)。

　　A.收到國債利息

　　B.發(fā)生非公益性捐贈支出

　　C.持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升

　　D.計提存貨跌價準備

　　[答疑編號6159308202]

　　【例題·多選題】(2009)下列各項中，可形成應納稅暫時性差異的有(　)。

　　A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

　　B.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

　　C.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

　　D.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

　　E.資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)

　　[答疑編號6159308203]