2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》串講講義：利潤(rùn)總額的形成

　　第二節(jié)　利潤(rùn)總額的形成

　　一、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　沖收入、沖成本

　　只沖收入、不沖成本

　　【例題·綜合題】(2012初)9月8日，銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為250萬(wàn)元，增值稅稅額為42.5萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入當(dāng)即確認(rèn)但款項(xiàng)尚未收到。雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10, n/30”。9月8日銷(xiāo)售的產(chǎn)品，其正確的會(huì)計(jì)處理包括(　)。

　　A.借記“應(yīng)收賬款”科目286. 65 萬(wàn)元

　　B.借記“應(yīng)收賬款”科目292. 5 萬(wàn)元

　　C.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目245萬(wàn)元

　　D.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目250萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)6159308106]

　　【例題·單選題】(2011初)下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算內(nèi)容的是(　)。

　　A.出售庫(kù)存商品的收入

　　B.出售原材料的收入

　　C.出售無(wú)形資產(chǎn)的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　[答疑編號(hào)6159308107]

　　【例題·綜合題】(2011初)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2013年8月20日，銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，不含增值稅價(jià)款1 000 000元，以銀行承兌匯票結(jié)算，該批產(chǎn)品的成本為950 000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備50 000元。關(guān)于甲公司8月份銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理中，正確的為(　)。

　　A.確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“1 000 000元

　　B.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”170 000元

　　C.確認(rèn)“應(yīng)收賬款”1 170 000元

　　D.確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”950 000元

　　[答疑編號(hào)6159308108]

　　(二)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本

　　1.范圍：無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租;提供運(yùn)輸?shù)确枪�業(yè)性勞務(wù);出售材料物資;投資性房地產(chǎn)成本模式的折舊攤銷(xiāo)等。

　　2.會(huì)計(jì)核算

　　借：銀行存款、其他應(yīng)收款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))

　　【例8-2】某公司12月份根據(jù)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)銷(xiāo)售原材料一批，價(jià)款1 000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，款項(xiàng)收到，存入銀行。

　　[答疑編號(hào)6159308109]

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料實(shí)際成本950萬(wàn)元。

　　[答疑編號(hào)6159308110]

　　(3)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取價(jià)款4 000萬(wàn)元，存入銀行。

　　[答疑編號(hào)6159308111]

　　(4)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，用銀行存款支付咨詢費(fèi)等1 230萬(wàn)元。

　　[答疑編號(hào)6159308112]

　　【例題·綜合題】(2011初)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年3月16日，將一項(xiàng)專利權(quán)出租，每月租金為20 000元。甲公司出租專利權(quán)取得的租金收入應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目為(　)。

　　A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　B.投資收益

　　C.其他業(yè)務(wù)收入　　D.營(yíng)業(yè)外收入

　　[答疑編號(hào)6159308113]

　　二、營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　由營(yíng)業(yè)收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。

　　【注意1】不包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源使用稅、所得稅、增值稅

　　【注意2】營(yíng)業(yè)稅金及附加是主業(yè)和副業(yè)的稅，不包括營(yíng)業(yè)外的項(xiàng)目的稅金(比如出售無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅)

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的有(　)。

　　A.處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

　　B.銷(xiāo)售商品應(yīng)交的增值稅

　　C.銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅

　　D.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅

　　E.印花稅

　　[答疑編號(hào)6159308114]

　　三、期間費(fèi)用——管理、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　(一)管理費(fèi)用

　　管理費(fèi)用包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨“一般經(jīng)營(yíng)損失”盤(pán)虧和毀損(減盤(pán)盈)、生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)修理費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)、研發(fā)支出費(fèi)用化、合并中長(zhǎng)期股權(quán)投資的手續(xù)費(fèi)及其他管理費(fèi)用。

　　(二)銷(xiāo)售費(fèi)用

　　銷(xiāo)售費(fèi)用包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

　　(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　【總結(jié)】手續(xù)費(fèi)的處理

　　1.銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　2.合并中購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的手續(xù)費(fèi)：管理費(fèi)用

　　3.非合并中購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的手續(xù)費(fèi)：入成本

　　4.購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)：投資收益

　　【例題·多選題】(2010)下列各項(xiàng)中，應(yīng)記入企業(yè)“管理費(fèi)用”科目的有(　)。

　　A.支付的訴訟費(fèi)　　　B.繳納的車(chē)船使用稅

　　C.攤銷(xiāo)的債券溢價(jià)　　D.計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　　E.支付的產(chǎn)品展覽費(fèi)

　　[答疑編號(hào)6159308115]

　　【例題·綜合題】(2009)甲公司2008年3月份發(fā)生的耗費(fèi)有：計(jì)提車(chē)間用固定資產(chǎn)折舊10萬(wàn)元，發(fā)生車(chē)間管理人員工資40萬(wàn)元，支付廣告費(fèi)30萬(wàn)元，預(yù)提短期借款利息20萬(wàn)元，支付印花稅0.5萬(wàn)元。2009年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了董事會(huì)2008年度利潤(rùn)分配預(yù)案，宣告向投資者分派現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。2008年3月甲公司期間費(fèi)用總額(　)。

　　A.50.5萬(wàn)元　　　　B.50萬(wàn)元

　　C.100.5萬(wàn)元　　　 D.30萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)6159308116]

　　四、資產(chǎn)減值損失

　　【例題·多選題】(2011)下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的減值借記“資產(chǎn)減值損失”科目的有(　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)　　　B.應(yīng)收賬款

　　C.可供出售金融資產(chǎn)　　D.持有至到期投資

　　E.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　[答疑編號(hào)6159308117]

　　五、公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　產(chǎn)生于交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)公允模式。

　　六、投資收益

　　企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資取得的收益(或發(fā)生的損失)。

　　七、營(yíng)業(yè)外收入

　　營(yíng)業(yè)外收入包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入(應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo))的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　八、營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、存貨非常損失的盤(pán)虧以及固定資產(chǎn)盤(pán)虧等。

　　【例題·單選題】(2012初)企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(　)。

　　A.管理費(fèi)用　　　 B.銷(xiāo)售費(fèi)用

　　C.營(yíng)業(yè)外支出　　 D.其他業(yè)務(wù)成本

　　[答疑編號(hào)6159308118]

　　【例題·多選題】(2008)下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的有(　)。

　　A.罰款支出　　 　　　　B.固定資產(chǎn)減值損失

　　C.公益性捐贈(zèng)支出　　　 D.無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

　　E.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失

　　[答疑編號(hào)6159308119]

　　九、本年利潤(rùn)