2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》串講講義：長(zhǎng)期應(yīng)付款和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　第三節(jié)　長(zhǎng)期應(yīng)付款和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　一、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款。

　　(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款

　　1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　(2)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)。

　　(3)租賃期占使用壽命大部分。

　　(4)承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎等于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

　　(5)資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大改造，只有承租人能用。

　　2.融資租賃相關(guān)概念

　　(1)最低租賃付款額：

　　【注意】最低租賃付款額不包括或有租金(以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素為依據(jù)計(jì)算的租金)和履約成本(租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)。——計(jì)入當(dāng)期損益

　　(2)初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用�！�—計(jì)入資產(chǎn)成本

　　【例題·單選題】在某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，每年年末支付10萬(wàn)元租金，租賃期為4年，承租人無(wú)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán);租賃開(kāi)始日估計(jì)資產(chǎn)余值為4萬(wàn)元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬(wàn)元，獨(dú)立的擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬(wàn)元。則最低租賃付款額為(　)萬(wàn)元。

　　A.42　　　　B.43　　　　C.44　　　　D.45

　　[答疑編號(hào)6159306301]

　　3.會(huì)計(jì)處理

　　【例6-6】甲企業(yè)向乙企業(yè)承租A生產(chǎn)線(xiàn)，租賃合同內(nèi)容如下：

　　(1)租賃期從20×5年1月1日起至20×9年12、月31日止，共5年;

　　(2)每年年末支付租金800萬(wàn)元;

　　(3)合同規(guī)定的利率為10%;

　　(4)A生產(chǎn)線(xiàn)估計(jì)使用年限6年，租賃開(kāi)始日公允價(jià)值為3 100萬(wàn)元，期滿(mǎn)無(wú)凈殘值;

　　(5)租賃期屆滿(mǎn)，甲企業(yè)享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該生產(chǎn)線(xiàn)的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為25萬(wàn)元。

　　承租人甲企業(yè)的有關(guān)情況如下：

　　(1)A生產(chǎn)線(xiàn)占資產(chǎn)總額的30%以上，不需安裝，從20×5年1月1日起投入使用并按直線(xiàn)法計(jì)提折舊;

　　(2)最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率采用合同規(guī)定的利率，折現(xiàn)額為3 048 萬(wàn)元，進(jìn)行該項(xiàng)租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中支付可直接歸屬于該租賃資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)、印花稅、律師費(fèi)等30萬(wàn)元;

　　(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偛捎脤?shí)際利率法;

　　(4)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，并支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款25萬(wàn)元。

　　[答疑編號(hào)6159306302]

　　『正確答案』根據(jù)上述資料，首先要判斷該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)：該項(xiàng)租賃期滿(mǎn)后所有權(quán)轉(zhuǎn)移，可以認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。

　　(1)租賃開(kāi)始日的賬務(wù)處理：

　　最低租賃付款額現(xiàn)值3 048萬(wàn)元，小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值3 100萬(wàn)元，按孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值基礎(chǔ)為3 048萬(wàn)元，初始直接費(fèi)用為30萬(wàn)元，入賬價(jià)值合計(jì)為3 078萬(wàn)元。

　　20×5年1月1日會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　3 078(3048+30)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　(800×5+25-3048)977

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　　　 4 025

　　銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)20×5年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　20×5年12月31日支付租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　 　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　20×5年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 305(3 048×10%)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　 　　　　　　　　　305

　　期初攤余成本=4 025-977=3 048(萬(wàn)元)

　　期末攤余成本=3 048-(800-305)=2 553(萬(wàn)元)

　　(3)20×6年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　20×6年12月31日支付租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　 800

　　20×6年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 255 (2 553×10%)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　255

　　期末攤余成本=2 553-(800-255)=2 008(萬(wàn)元)

　　(4)20×7年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　20×7年12月31日支付租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　 800

　　20×7年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　201(2 008×10%)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　201

　　期末攤余成本=2 008-(800-201)=1409(萬(wàn)元)

　　(5)20×8年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　20×8年12月31日支付租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　 　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　800

　　20×8年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　141(1409×10%=141)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　 　　　　　141

　　期末攤余成本=1409-(800-141)=750(萬(wàn)元)

　　(6)20×9年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　20×9年12月31日支付租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×9年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　75(750×10%)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　 　　　　75

　　期末攤余成本=750-(800-75)=25(萬(wàn)元)

　　(7)各年計(jì)提租賃資產(chǎn)的折舊額

　　年折舊額=3 078÷6=513(萬(wàn)元)

　　(8)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的賬務(wù)處理

　　支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 　　　　25

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　25

　　固定資產(chǎn)明細(xì)科目轉(zhuǎn)賬：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)　　3 078

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　3 078

　　【例題·單選題】(2011)企業(yè)融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的確定方法是(　)。

　　A.該資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額孰低

　　B.該資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額孰高

　　C.該資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低

　　D.該資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款現(xiàn)值額孰高

　　[答疑編號(hào)6159306303]

　　(二)分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

　　【區(qū)別】基本同融資租賃。差別在于①固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，不需要和公允價(jià)值進(jìn)行比較; ②沒(méi)有初始直接費(fèi)用。

　　【示例】甲公司2007年1月1日購(gòu)入機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用。合同約定分3年支付，2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元，2009年12月31日支付400萬(wàn)元。假設(shè)市場(chǎng)利率6%。

　　【分析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2 +400/(1+6%)3=1813.24萬(wàn)元

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　1813.24(本金)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　186.76(利息)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　2 000(本息和)

　　2007年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　 1000(本息和)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　 (1813.24 ×6%)108.79(利息)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　 108.79

　　期末攤余成本=1813.24-(1000-108.79)=922.03

　　2008、2009年12月31日，同理(略)

　　二、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款