2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》串講講義：長期借款

　　第六章　非流動負債

　　第一節(jié)　長期借款

　　一、長期借款

　　二、長期借款的借款費用

　　(一)借款費用的范圍

　　長期借款有借款費用，應(yīng)付債券等各種長期負債也有借款費用。

　　(二)會計處理原則資本化or費用化

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。

　　(三)借款費用的內(nèi)容

　　內(nèi)容：借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　(四)符合資本化條件的資產(chǎn)

　　符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　(五)資本化的借款范圍 先專門，后一般

　　既包括專門借款，也可包括一般借款。

　　(六)資本化期間的確定

　　資本化期間示意圖

　　【例題·單選題】(2010)2009年初，某企業(yè)從銀行借入專門借款用于廠房擴建。11月12日，廠房擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài);11月28日，廠房擴建工程驗收合格;12月1日，辦理工程竣工決算;12月12日，擴建后的廠房投入使用。該企業(yè)專門借款費用停止資本化的時點是(　)。

　　A.11月12日　　　　　 B.11月28日

　　C.12月1日　　　　　　D.12月12日

　　[答疑編號6159306101]

　　【例題·單選題】(2008)某企業(yè)向銀行借入一筆款項，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達到預(yù)定可使用狀態(tài);10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用，則該筆借款費用停止資本化的時點是(　)。

　　A.12月1日　　 　　 B.11月20日

　　C.10月30日　 　　　D.10月10日

　　[答疑編號6159306102]

　　(七)借款費用資本化的金額

　　1.專門借款

　　(1)資本化金額的計算

　　資本化金額

　　=資本化期間全額利息-資本化期間閑置資金利息收益

　　=專門借款×利率×資本化期間-∑閑置資金×收益利率×資本化期間

　　(2)分錄：

　　借：在建工程【資本化金額】

　　財務(wù)費用【費用化金額，倒擠】

　　應(yīng)收利息【分段計算，∑閑置資金×收益率×期間】

　　貸：應(yīng)付利息【全額專門借款×利率×全部期間】

　　【示例】

　　專門借款1000，10%

　　若收益月利率0.5%

　　借：在建工程(1000×10%×9/12-600×0.5%×3-100×0.5%×5)

　　財務(wù)費用(1000×10%×3/12-1000×0.5%×3)

　　應(yīng)收利息(1000×0.5%×3+600×0.5%×3+100×0.5%×5)

　　貸：應(yīng)付利息1000*10%

　　【例題·單選題】A公司于2009年1月1日從銀行借入期限為3年、年利率為8%的專門借款2000萬元用于建造廠房，該項專門借款在銀行的存款年利率為1%。5月1日工程開工，同時支付工程款1000萬元。因發(fā)生勞動糾紛，7月1日至10月31日期間中斷。該項工程在2009年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)萬元。

　　A.75　　　　B.50　　　　C.105　　　　D.70

　　[答疑編號6159306103]

　　2.一般借款：

　　(1)資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　�、儋Y本化率：

　　【示例】1月1日一般借款1000萬元，5%，7月1日一般借款2000萬元，6%

　　【分析】資本化率=(1000×5%+2000×6%×6/12)÷(1000+2000×6/12)

　�、诶塾嬞Y產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　【注意】①超過專門借款部分;②資本化期間;③累計數(shù)。

　　【示例】

　　一般借款1000，10%

　　【分析】

　　第一年累計支出加權(quán)平均數(shù)=400×9/12+500×6/12

　　第二年累計支出加權(quán)平均數(shù)=900×10/12+100×9/12

　　(2)分錄：

　　借：在建工程【資本化金額】

　　財務(wù)費用【倒擠】

　　貸：應(yīng)付利息

　　【例題·單選題】某企業(yè)于2007年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，至2008年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。假定該企業(yè)未借取專門借款，期間該企業(yè)共有兩筆一般借款：①2007年7月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限3年;②2006年11月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限3年。2007年度一般借款的資本化率為(　)。

　　A.6.23%　　　　B.6.89%

　　C.7.23%　　　　D.7.5%

　　[答疑編號6159306104]

　　3.輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定