2017審計師考試《企業(yè)財務會計》串講講義：應交稅費

　　第四節(jié)　應交稅費

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數(shù)額的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　【分析】印花稅通過庫存現(xiàn)金、耕地占用稅通過銀行存款核算。

　　【例題·單選題】(2012)下列各項中，不需要通過“應交稅費”科目核算的是(　)。

　　A.印花稅 　　B.所得稅

　　C.增值稅 　　D.營業(yè)稅

　　[答疑編號6159305201]

	『正確答案』A

　　【例題·多選題】(2011初)下列各項中，應通過“應交稅費”科目核算的有(　)。

　　A.印花稅 　　B.城市維護建設稅

　　C.營業(yè)稅 　　D.耕地占用稅

　　E.消費稅

　　[答疑編號6159305202]

	『正確答案』BCE 『答案解析』不通過“應交稅費”科目核算的稅金有：印花稅；耕地占用稅。

　　一、應交增值稅

　　(一)征稅范圍

　　征稅范圍為銷售有形動產;加工、修理修配勞務;進口貨物。

　　(二)明細科目

　　(三)一般納稅人

　　1.進項稅額

　　(1)可以抵扣

以票抵稅	1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2.從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額
計算抵稅	1.外購免稅農產品：進項稅額＝買價×13% 2.外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用金額×7%

　　(2)進項稅額轉出(不得抵扣)

　　外購用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物：不得抵扣進項;若進入企業(yè)時先予抵扣的(即先計入進項稅額的)，現(xiàn)在要做進項稅額轉出。

　　借：待處理財產損溢、在建工程等

　　貸：原材料、庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　【例5-1】H公司為增值稅一般納稅人，存貨核算采用實際成本法。8月份根據(jù)發(fā)生的有關增值稅進項稅額的業(yè)務

　　(1)購入全新不需安裝的機器設備1臺，買價100 000元，增值稅17 000元，共計117 000元，用銀行存款支付。

　　[答疑編號6159305203]

	『正確答案』 　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　(2)購入原材料一批，買價200 000元，增值稅34 000元，運費1 000元，共計235 000元，結算憑證已到，原材料入庫，貨款用銀行存款支付。

　　[答疑編號6159305204]

	『正確答案』 　　原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930 　　進項稅額=34 000+1 000×7%=34 070 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　200 930 　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　34 070 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　235 000

　　(3)自建房屋領用原材料一批，實際成本50 000元，購進該批原材料時支付的進項稅額8 500元已經(jīng)抵扣。

　　[答疑編號6159305205]

	『正確答案』 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　58 500 　　　　貸：原材料（會計上不視同銷售）　　　　　50 000 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8500

　　(4)由于自然災害，毀損產成品一批，實際成本40 000元，所耗購進貨物的進項稅額為3 400元。

　　[答疑編號6159305206]

	『正確答案』 　　借：待處理財產損溢　　　　　　　　　40 000 　　　　貸：庫存商品　　　　　　 　　　　　　　40 000 　　教材此題處理有誤，不符合現(xiàn)行稅法

　　2.銷項稅額

　　(1)當期銷項稅額= 不含稅銷售額×稅率

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　推導：含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額

　　=不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率

　　=不含稅銷售額*(1+稅率)

　　(2)視同銷售：

　　①將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　�、阡N售代銷貨物——代銷中的受托方

　　③將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　�、軐⒆援a或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　�、輰⒆援a、委托加工“或購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　⑥將自產、委托加工“或購進”的貨物分配給股東或者投資者;

　�、邔⒆援a、委托加工“或購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【總結】委托代銷、受托代銷、自產、委托加工一定視同銷售;外購要分對內對外，對外才視同銷售，對內要進項轉出

　　【注意】銷售額的確定：

　　銷售額：當月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)

　　【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有(　)。

　　A.將購進的貨物用于擴建職工食堂

　　B.將本企業(yè)生產的貨物分配給投資者

　　C.將委托加工的貨物用于集體福利

　　D.將購進的貨物作為投資提供給其他單位

　　E.將購進的貨物分配給投資者

　　[答疑編號6159305207]

	『正確答案』BCDE

　　(3)混合銷售與兼營

兼營	既經(jīng)營增值稅應稅貨物、勞務，又從事非增值稅應稅勞務的行為	1.分別核算 2.未分別核算，交增值稅（教材有誤）
混合銷售	一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為	看主業(yè): 1.經(jīng)營貨物為主，交增值稅 2.經(jīng)營勞務為主，交營業(yè)稅

　　【例5-2】H公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關銷項稅額業(yè)務，編制會計分錄如下：

　　(1)銷售甲產品100件，不含稅的價款為500 000元，增值稅率17%，增值稅銷項稅額85 000元，共計585 000元，款項收到，存入銀行。假定甲產品成本450 000元。

　　[答疑編號6159305208]

	『正確答案』 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　585 000 　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　500 000 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000 　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　450 000 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　450 000

　　(2)甲產品10件用于自建房屋，成本共計35 000元，增值稅按當月甲產品的銷售價格50 000元和增值稅率17%。

　　[答疑編號6159305209]

	『正確答案』 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　43 500 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　35 000 　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）　8 500

　　(3)銷售乙產品20件，不含稅的價款為10 000元，另收取了自營運輸費200元，由于該項業(yè)務屬于混合銷售行為，自營運輸費應一并繳納增值稅，增值稅銷項稅額為1 734元，共計11 934元，款項收到，存入銀行。假定乙產品成本8 000元，運輸成本150元。

　　[答疑編號6159305210]

	『正確答案』 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　11 934 　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　10 000 　　　　　　其他業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　200 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1734 　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　 8 000 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 8 000 　　借：其他業(yè)務成本　 　　　　　　　　　150 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 150

　　(4)用原材料一批對外投資。原材料的賬面價值為95 000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價值為100 000元，增值稅按協(xié)商價值的17%計算。

　　[答疑編號6159305211]

	『正確答案』 　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　117 000 　　　　貸：其他業(yè)務收入（會計上視同銷售）　　　100 000 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 17 000 　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 95 000 　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 95 000

　　3.出口退稅

　　出口部分的銷項稅額不交，退的是買進該貨物繳納的進項稅額。

　　退稅額往往和進項稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔，計入成本;其余部分抵了內銷交的增值稅。

　　4.轉出多交增值稅和未交增值稅

　　(1)企業(yè)交納本月的增值稅時

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(2)對于多交的部分，月末應當結轉出來：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　(3)對于未交的部分，月末也應當轉出來：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　5.交納增值稅

　　(1)本月交納本月的增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(2)本月交納上期未交的增值稅

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【例5-3】H公司按照規(guī)定可以按月繳納增值稅。根據(jù)前述有關資料，編制會計分錄如下：

　　[答疑編號6159305301]

	『正確答案』（1）8月份應交增值稅計算如下： 　　進項稅額＝17000+34 070=51 070（元） 　　進項稅額轉出＝8 500+3 400＝11 900（元） 　　銷項稅額＝85 000+8 500+17 000+1 734＝112 234（元） 　　應交增值稅＝112 234-（51 070-11 900）＝73 064（元）

　　(2)8月份補繳7月末未交增值稅2 000元，并預繳8月份增值稅70 000元，合計72 000元。

　　[答疑編號6159305302]

	『正確答案』 　　借：應交稅費——未交增值稅　　 　　　　2 000 　　　　　　　　——應交增值稅（已交稅金）70 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　72 000

　　(三)小規(guī)模納稅人

　　1.計算：應納稅額=銷售額×征收率(3%)

　　【注意】小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，進項稅額入成本。

　　2.科目：只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　3.購進：

　　借：原材料【含稅價】

　　貸：銀行存款

　　4.銷售：只能開普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票��

　　【例5-5】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月根據(jù)發(fā)生的購銷業(yè)務，編制會計分錄如下：

　　(1)購進原材料一批，價款10 000元，增值稅1 700元，共計11 700元，款項用銀行存款支付。

　　[答疑編號6159305303]

	『正確答案』 　　借：原材料　　　　　　　　　　11 700 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　11 700

　　(2)銷售產品一批，全部價款為31 800元，款項收到，存入銀行。

　　[答疑編號6159305304]

	『正確答案』 　　不含稅銷售額=31 800/（1+3%）=30 873. 79（元） 　　應征稅額=30 873. 79×3%=926.21（元） 　　借：銀行存款　　　　　　　　　 31 800 　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 30 873. 79 　　　　　　應交稅費——應交增值稅　　　　926. 21

　　二、其他稅種的會計核算

　　1.應交消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2.應交營業(yè)稅

　　(1)提供勞務

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　(2)銷售不動產

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　(3)出售無形資產——去向：營業(yè)外收支

　　借：銀行存款

　　貸：無形資產

　　應交稅費——應交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入

　　【注意】營業(yè)稅不都是走營業(yè)稅金及附加的。

　　3.應交城建稅及教育費附加(基數(shù)是增、消、營)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交城建稅、應交教育費附加

　　4.應交資源稅

　　(1)銷售應稅產品

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　(2)自產自用應稅產品

　　借：生產成本、制造費用

　　貸：應交稅費

　　(3)收購未稅礦產品

　　借：原材料

　　貸：銀行存款、應交稅費

　　5.應交土地增值稅

　　借：固定資產清理、在建工程

　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　6.應交房產稅、土地使用稅、車船稅

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費——應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅

　　7.印花稅

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　　8.礦產資源補償費

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費——應交礦產資源補償費

　　【總結】計入管理費用的：房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產資源補償費

　　9.耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　【例題·單選題】(2010初)下列各項稅費中，應記入“管理費用”科目的是(　)。

　　A.消費稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.教育費附加

　　D.車船使用稅

　　[答疑編號6159305305]

『正確答案』D 『答案解析』計入管理費用的：房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費。