2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》串講講義：長期股權(quán)投資

　　第三節(jié)　長期股權(quán)投資

持股狀態(tài)		企業(yè)關(guān)系	核算方法
合并	控制	母子公司	成本法
非合并	共同控制	合營企業(yè)	權(quán)益法
	重大影響	聯(lián)營企業(yè)	權(quán)益法
	不符合前三條，且公允不能可靠計量		成本法

　　一、長期股權(quán)投資的取得

　　(一)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.同一控制的含義：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

　　2.思路：該合并不屬于交易行為，是各方資產(chǎn)負(fù)債的重新組合，應(yīng)按照被投資方的賬面價值計量。

　　3.賬務(wù)處理：

　　(1)長期股權(quán)投資入賬價值=被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值×持股比例

　　(2)投出資產(chǎn)價值與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額：資本公積——資本溢價(股本溢價)。若是資本公積需要沖減，且不足沖減，沖減盈余公積和未分配利潤。

　　(3)企業(yè)合并發(fā)生的各項費用：計入當(dāng)期損益，即管理費用。

　　【分錄總結(jié)】

　　(1)有資本公積貸差時

　　借：長期股權(quán)投資【被投資方所有者權(quán)益賬面價值*份額】

　　應(yīng)收股利【已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)【賬面價值】

　　資本公積—資本溢價【倒擠】

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　(2)有資本公積借差時

　　借：長期股權(quán)投資

　　應(yīng)收股利

　　資本公積—資本溢價

　　盈余公積

　　利潤分配-未分配利潤

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)(賬面價值)

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　【例3-3】A公司為B公司和C公司的母公司。20×9年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價格為800萬元,以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價值為1 200萬元;B公司資本公積余額為200萬元。

　　[答疑編號6159303401]

	【正確答案】B公司初始投資成本：1 200*60%=720 　　借：長期股權(quán)投資——成本　　720 　　　　資本公積　　　　　　　　 80 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　800

　　【例題·單選題】(2007年)甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價格為900萬元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1600萬元，公允價值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　)。

　　A.540萬元　　　　　　B.900萬元

　　C.960萬元　　　　　　D.1020萬元

　　[答疑編號6159303402]

	【正確答案】C 【答案解析】乙公司初始投資成本＝1600×60%＝960

　　(二)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.非同一控制：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。

　　2.思路：作為一種公平交易，以公允價值計量。

　　3.賬務(wù)處理

　　(1)長期股權(quán)投資入賬價值=支付價款或付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　　(2)所投出的非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額：作為資產(chǎn)處置損益處理。

　　(3)與投資相關(guān)的直接費用：計入當(dāng)期損益(管理費用)。

以現(xiàn)金為對價	借：長期股權(quán)投資【投出的公允價值】 　　貸：銀行存款
以固定資產(chǎn)為對價	借：固定資產(chǎn)清理 　　累計折舊 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：固定資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資【固定資產(chǎn)的公允價值】 　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價值】 　　　　營業(yè)外收入【差額，或借：營業(yè)外支出】

以無形資產(chǎn)為對價	借：長期股權(quán)投資 　　累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：無形資產(chǎn) 　　　　營業(yè)外收入【差額，或借：營業(yè)外支出】
以庫存商品、原材料為對價	借：長期股權(quán)投資【含稅的公允價值】 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入【公允價值】 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 　　貸：庫存商品、原材料

以金融資產(chǎn)為對價	借：長期股權(quán)投資 　　貸：交易性金融資產(chǎn) 　　　　投資收益 借：公允價值變動損益 　　貸：投資收益
以權(quán)益證券為對價	借：長期股權(quán)投資【發(fā)行價*股數(shù)】 　　貸：股本【面值*股數(shù)】 　　　　資本公積——股本溢價【倒擠】

　　【例3-4】W公司于20×9年1月1日，以土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)購入X公司70%股權(quán)。購買日，W公司用于購入股權(quán)的無形資產(chǎn)賬面價值與公允價值分別為1 800萬元和2 000萬元，另外支付咨詢費50萬元。W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。

　　[答疑編號6159303403]

	【正確答案】 　　借：長期股權(quán)投資——成本　2 000 　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　1 800 　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　200 　　借：管理費用　　　　　　　　 50 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　 50

　　【例題·單選題】乙公司對丙公司的持股比例為60%，以貨幣資金支付，雙方協(xié)商確定的價格為900萬元(乙丙并非同一企業(yè)集團(tuán));合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1600萬元，公允價值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　)。

　　A.540萬元　　　　　　B.900萬元

　　C.960萬元　　　　　　D.1020萬元

　　[答疑編號6159303404]

	【正確答案】B 【答案解析】乙公司初始投資成本為公允價值，即900萬元。

　　(三)非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

　　1.初始投資成本：方法同非同一控制下的企業(yè)合并

　　2.交易費用：計入長期股權(quán)投資的成本

　　借：長期股權(quán)投資【購買價款+相關(guān)稅費】

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　【例3-5】A公司于20×9年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實際支付價款400萬元，此外，在購買過程中另外支付手續(xù)費等相關(guān)費用10萬元。根據(jù)以上資料，編制A公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄如下：

　　[答疑編號6159303405]

	【正確答案】 　　借：長期股權(quán)投資——成本　410 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　410

　　【例題·單選題】(2013年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年5月，該企業(yè)董事會決定將自產(chǎn)的500件產(chǎn)品對乙企業(yè)進(jìn)行投資，占乙企業(yè)股本的10%;該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場售價為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)因該項業(yè)務(wù)確認(rèn)的初始投資成本為(　)。

　　A.600萬元　　　　　　 B.770萬元

　　C.1000萬元　　　　　　D.1170萬元

　　[答疑編號6159303406]

	【正確答案】D 【答案解析】甲企業(yè)因該項業(yè)務(wù)確認(rèn)的初始投資成本＝500×2×（1+17%） 　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　1170【500×2×（1+17%）】 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1000【500×2】 　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　170

　　二、長期股權(quán)投

　　(一)成本法

　　1.核算范圍：

　　(1)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

　　(2)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　2.會計處理：

　　(1)宣告現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　【注意】股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動。

　　(2)發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　【例3-6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：

　　①購入A公司普通股股票100萬股，占A公司普通股本的10%，用銀行存款實際支付買價1 000萬元，手續(xù)費3萬元，共計1 003萬元。采用成本法進(jìn)行核算。

　　[答疑編號6159303501]

	【正確答案】 　　借：長期股權(quán)投資——成本　　1 003 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1 003

　　②收到A公司發(fā)放的購買日以后形成的凈利潤所分配的現(xiàn)金股利60萬元，存入銀行。

　　[答疑編號6159303502]

	【正確答案】 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　60 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 60

　　【例題·單選題】(2013年)在長期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，被投資單位宣告發(fā)放股票股利時，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會計處理是(　)。

　　A.借記“應(yīng)收股利”、貸記“投資收益”

　　B.借記“應(yīng)收股利”、貸記“長期股權(quán)投資”

　　C.借記“長期股權(quán)投資”、貸記“投資收益”

　　D.只調(diào)整持股數(shù)量、不進(jìn)行賬務(wù)處理

　　[答疑編號6159303503]

	【正確答案】D 【答案解析】在成本法下，被投資單位宣告發(fā)放股票股利時，只需調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。

　　【例題·單選題】甲公司長期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1300萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項投資賬面價值為(　)萬元。

　　A.1 300　　B.1 380

　　C.1 500　　D.1 620

　　[答疑編號6159303504]

	【正確答案】A 【答案解析】采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計價，一般不予以變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　(二)權(quán)益法

　　1.核算范圍

　　(1)對聯(lián)營企業(yè)投資(重大影響)

　　(2)對合營企業(yè)投資(共同控制)

　　2.明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動

　　3.會計處理：

　　(1)初始投資時(見長期股權(quán)投資取得的講解)

　　(2)初始投資成本的調(diào)整

　　①初始投資成本>投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本;

　�、诔跏纪顿Y成本<投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的——按其差額調(diào)

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　【補(bǔ)充】長期股權(quán)投資的入賬成本：誰大以誰為準(zhǔn)

　　【例3-7】沿用“例3-5”資料。假定購買日B公司所有者權(quán)益均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，其公允價值為1 050萬元。

　　[答疑編號6159303505]

	【正確答案】回顧例3-5，持股比例40% 　�、儋徣霑r： 　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　　410 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　410 　�、诔跏纪顿Y成本調(diào)整： 　　A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=1050×40% =420（萬元） 　　A公司應(yīng)調(diào)整投資成本：420-410=10（萬元） 　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　　10 　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　 10

　　【例題·單選題】(2008年)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記的會計科目是(　)。

　　A.投資收益

　　B.資本公積——其他資本公積

　　C.營業(yè)外收入

　　D.長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　[答疑編號6159303506]

	【正確答案】C 【答案解析】采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資－成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例題·單選題】甲公司2008年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費20萬元，購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為(　)萬元。

　　A.-20　　 B.0

　　C.1 580　　D.1 600

　　[答疑編號6159303507]

	【正確答案】C 【答案解析】 　　借：長期股權(quán)投資 　3 600（12 000×30%） 　　　　貸：銀行存款　　　 2 020 　　　　　　營業(yè)外收入 　　1 580

　　貸：投資收益

　　②被投資單位實現(xiàn)虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　【補(bǔ)充】調(diào)整的兩種情形：

　　A.調(diào)整公允價值和賬面價值為基礎(chǔ)計算利潤的差

　　權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時各項可辨認(rèn)資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。

　　【示例】固定資產(chǎn)賬面價值1000，公允價值1200，假設(shè)年限10年，無殘值，直線法。

　　【小竅門】凈利潤+賬面-公允

　　B.調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部損益(只調(diào)收益，不調(diào)損失)

　�、袢绻�投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間有未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，應(yīng)予以抵銷�！�—投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)予抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

　�、蛲顿Y企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認(rèn)。

該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷包括：

順流交易	投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或 合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易
逆流交易	聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向 投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易

　　【示例】A對B投資，持股比例30%，B對A出售了成本為50萬元的商品，出售價款為60萬元，A沒有對外銷售。

　　【分析】

　　假設(shè)凈利潤1000，

　　{1000-(60-50)}*30%

　　【例3-8】沿用“例3-5”資料。A公司取得投資時B公司固定資產(chǎn)賬面價值為300萬元，公允價值為450萬元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)公允與賬面一致。假定按固定資產(chǎn)賬面價值計提的年折舊額為20萬元，按公允價值應(yīng)計提的折舊額為30萬元。被投資企業(yè)20×9年實現(xiàn)的賬面凈利潤為150萬元。

　　[答疑編號6159303508]

	【正確答案】基于投資時固定資產(chǎn)的公允價值調(diào)整的凈利潤為140萬元【150-（30-20）】，A的投資收益應(yīng)為56 萬元（即140×40%）。 　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　56 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　 56

　　(4)被投資方分派現(xiàn)金股利

　�、傩�告時：

　　借：應(yīng)收股利【宣告分派的總數(shù)*持股比例】

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　【鏈接】成本法下貸方為投資收益

　�、诎l(fā)放時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　(5)被投資方出現(xiàn)超額虧損

　　①發(fā)生超額虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整【以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限】

　　長期應(yīng)收款【如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，以其賬面價值為沖抵上限】

　　預(yù)計負(fù)債【如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計入預(yù)計負(fù)債】

　　如果仍有剩余，剩余部分計入備查簿，不用做賬務(wù)處理。

　�、趯�來被投資方實現(xiàn)盈余時，反調(diào)：

　　上年計入備查簿的部分先恢復(fù)，然后再按下面的順序進(jìn)行

　　借：預(yù)計負(fù)債(先沖當(dāng)初列入的預(yù)計負(fù)債)

　　長期應(yīng)收款(再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款)

　　長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資)

　　貸：投資收益

　　【例3-9】2007年甲公司購入乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算。2008年1月1日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為120萬元，其中“成本”為100萬元，“損益調(diào)整”為20萬元;長期應(yīng)收款賬面價值為30萬元，屬于實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期權(quán)益。

　　20×8年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈虧損為530萬元。20×9年度，乙公司以可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整后實現(xiàn)的凈利潤為70萬元。

　　[答疑編號6159303601]

	【正確答案】 　�、�20×8年末：應(yīng)分擔(dān)的投資損失：530×30%=159萬 　　以長期股權(quán)投資和長期應(yīng)收款賬面價值為限實際確認(rèn)的投資損失為：120+30=150（萬元） 　　未確認(rèn)的投資損失為：159-150=9（萬元），這部分損失在賬外進(jìn)行備查登記。 　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　150 　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　120 　　　　　　長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　 30 　　②20×9年度：應(yīng)享有的投資收益：70×30%=21萬 　　實際確認(rèn)的投資收益為：21-9=12（萬元） 　　借：長期應(yīng)收款 　　　　　　12 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　12

　　(6)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

　　投資企業(yè)對被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

　　借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積 　　或反之

　　(7)不影響被投資方所有者權(quán)益的變動：投資方不需要做分錄。如被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利。

　　【例題·多選題】(2015年)下列關(guān)于長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的表述中，正確的有(　)。

　　A.對合營企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算

　　B.對子公司的投資在個別報表中采用權(quán)益法核算

　　C.權(quán)益法下，對被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)作為投資收益

　　D.權(quán)益法下，對被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)應(yīng)將按持股比例計算享有的該變動額的份額計入資本公積

　　E.當(dāng)不存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益時，投資企業(yè)確認(rèn)的投資損失應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限

　　[答疑編號6159303602]

	【正確答案】ADE

　　【例題·單選題】(2011)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)貸記的會計科目是(　)。

　　A.長期股權(quán)投資　　B.投資收益

　　C.應(yīng)收股利　　　　D.其他業(yè)務(wù)收入

　　[答疑編號6159303603]

	【正確答案】A 【答案解析】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記：應(yīng)收股利，貸記：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整。

　　【例題·多選題】(2013年)下列有關(guān)企業(yè)長期股權(quán)投資的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.同一控制下的企業(yè)合并中，投資方為取得長期股權(quán)投資支付的審計、評估等費用，計入合并成本

　　B.非同一控制下的企業(yè)合并中，投資方確定長期股權(quán)投資初始成本時，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量

　　C.企業(yè)對子公司的投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，并調(diào)整長期股權(quán)投資成本

　　D.權(quán)益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按持股比例相應(yīng)確認(rèn)投資收益

　　E.成本法下被投資單位所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)相應(yīng)確認(rèn)投資收益

　　[答疑編號6159303604]

	【正確答案】BD 【答案解析】選項A，同一控制下的企業(yè)合并中，投資方為取得長期股權(quán)投資支付的審計、評估等費用，計入當(dāng)期損益；選項C，企業(yè)對子公司投資，日常會計業(yè)務(wù)實務(wù)應(yīng)采用成本法核算，資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并財務(wù)報表。

　　三、期末計量

　　1.減值

　　借：資產(chǎn)減值損失【可收回金額低于賬面的部分】

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【注意1】可收回金額選未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值凈額的高者。

　　【注意2】長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回

　　2.處置

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資——成本

　　——損益調(diào)整

　　——其他權(quán)益變動

　　投資收益(差額,借或貸)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益 或反之。

　　【例題·單選題】(2011)下列各項中，應(yīng)通過“投資收益”科目核算的是(　)。

　　A.長期股權(quán)投資發(fā)生的減值損失

　　B.長期股權(quán)投資的處置損益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的金額

　　D.取得持有至到期投資支付的交易費用

　　[答疑編號6159303605]

	【正確答案】B 【答案解析】選項A通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算；選項D，取得持有至到期投資支付的交易費用計入的是初始確認(rèn)金額。

　　【示例】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費500000元，款項已由銀行存款支付，2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)100000000元。2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。

　　2008年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。2013年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價格為10元，款項已經(jīng)收回。編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

　　[答疑編號6159303606]

【正確答案】 　　（1）購入時： 　　長期股權(quán)投資的初始投資成本＝5000000×6＋500000＝30500000元 　　應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額＝100000000×30%＝30000000 　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　30500000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　30500000 　�。�2）2008年12月31日確認(rèn)投資收益時： 　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　3000000 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　3000000 　�。�3）2008年12月31日確認(rèn)資本公積 　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　1200000 　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　1200000 　�。�4）2009年5月15日 　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　1500000 　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　1500000 　　2009年6月15日 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1500000 　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　1500000 　�。�5）2013年1月20日轉(zhuǎn)讓時 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　50000000 　　　　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　30500000 　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 1500000（3000000－1500000） 　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　1200000 　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　16800000 　　借：資本公積－其他資本公積　　　　1200000 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　1200000