2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》串講講義：可供出售金融資產(chǎn)

　　第三章　非流動資產(chǎn)(一)

　　第一節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　短期獲利：交易性金融資產(chǎn)

　　長期持有：長期股權(quán)投資、持有至到期投資

　　介乎中間：可供出售金融資產(chǎn)

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　1.入賬價值：按公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和

　　2.已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——計入應(yīng)收股利(利息)

　　【例題·單選題】(2012)某企業(yè)從二級市場購入200萬股股票并將其劃定為可供出售金融資產(chǎn)，每股價格4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0. 5元)，計800萬元;另支付交易費(fèi)用0.48萬元。該可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額是(　)。

　　A.700萬元

　　B.700.48萬元

　　C.800萬元

　　D.800.48萬元

　　[答疑編號6159303101]

　　三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入

　　1.非持有期間取得的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　2.持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款/應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價

　　1.公允價值大于賬面價值

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2.公允價值小于賬面價值

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　【鏈接】交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益。

　　五、可供出售金融資產(chǎn)的減值

　　借：資產(chǎn)減值損失(總共的價值下跌數(shù))

　　貸：資本公積——其他資本公積(轉(zhuǎn)出原累計損失)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　【示例】第一年100跌到80，第二年80跌到30

　　[答疑編號6159303102]

　　『正確答案』

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動20

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　70

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　20

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動50

　　六、可供出售金融資產(chǎn)的處置

　　借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)出所有明細(xì))

　　投資收益(倒擠)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　(若為損失做相反分錄)

　　【示例】某公司在2008年8月1日以每股10元的價格購進(jìn)股票20萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4 000元，2008年12月31日公允價值為13元。2009年3月1日出售，售價每股12元，支付手續(xù)費(fèi)1300元。做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理。

　　[答疑編號6159303103]