2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》串講講義：存貨

　　第四節(jié)　存貨

　　一、存貨概述

　　1.內(nèi)容：在途物資;材料采購(gòu);原材料;材料成本差異;周轉(zhuǎn)材料(包括低值易耗品和包裝物);生產(chǎn)成本(即在產(chǎn)品);庫(kù)存商品;發(fā)出商品;委托代銷(xiāo)商品;委托加工物資。

　　【注意】工程物資不屬于存貨

　　二、存貨的取得

　　(一)入賬價(jià)值

　　注意：如果運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，則運(yùn)費(fèi)×7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)×93%計(jì)入存貨入賬價(jià)值。

　　【示例】材料價(jià)款1000元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)100元

　　借：原材料　　　　1000+100*93%

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1000*17%+100*7%

　　貸：銀行存款　　　1000*(1+17%)+100

　　【例題·多選題】(2014年)下列各項(xiàng)中，屬于增值稅一般納稅企業(yè)外購(gòu)存貨取得成本的有(　　)。

　　A.專(zhuān)用發(fā)票上列明的采購(gòu)價(jià)格

　　B.專(zhuān)用發(fā)票上列明的增值稅

　　C.購(gòu)入時(shí)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅

　　D.采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

　　E.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

　　[答疑編號(hào)6159302501]

　　【例題·單選題】(2014年初)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，1月10日，購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元，增值稅為6800元，另發(fā)生裝卸費(fèi)600元，各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司購(gòu)入材料的成本為(　　)。

　　A.40000元　　　　B.40600元

　　C.46800元　　　　D.47400元

　　[答疑編號(hào)6159302502]

　　【例題·單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是(　　)。

　　A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

　　B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

　　D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

　　[答疑編號(hào)6159302503]

　　(二)存貨取得的核算

　　三、存貨的發(fā)出

　　(一)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

　　方法：先進(jìn)先出法 、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　(二)存貨發(fā)出的核算

　　【例題·單選題】(2012)與全月一次加權(quán)平均法相比，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是(　)。

　　A.期末存貨較低，當(dāng)期利潤(rùn)較低

　　B.期末存貨較低，當(dāng)期利潤(rùn)較高

　　C.期末存貨較高，當(dāng)期利潤(rùn)較高

　　D.期末存貨較高，當(dāng)期利潤(rùn)較低

　　[答疑編號(hào)6159302504]

　　【例題·單選題】(2009)在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨成本最大的是(　)。

　　A.先進(jìn)先出法

　　B.個(gè)別認(rèn)定法

　　C.月末一次加權(quán)平均法

　　D.移動(dòng)加權(quán)平均法

　　[答疑編號(hào)6159302505]

　　【例題·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元;2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元;2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本為(　)元。

　　A.10 000　　　　　 B.10 500

　　C.10 600　　　　　 D.11 000

　　[答疑編號(hào)6159302506]

　　四、存貨的期末計(jì)價(jià)

　　(一)存貨期末價(jià)值的計(jì)量(成本與可變現(xiàn)凈值孰低)

　　1.存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量;

　　2.存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　【補(bǔ)充】存貨賬面價(jià)值=存貨賬面原值-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　(二)計(jì)提方法

　　1.通常按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。

　　2.量多價(jià)低：按照類(lèi)別計(jì)提。

　　3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量：合并計(jì)提。

　　(三)可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

　　【注意】估計(jì)售價(jià)的確認(rèn)：有合同按合同，沒(méi)合同按一般銷(xiāo)售價(jià)格。

　　思路：

　　第一步，先看是商品還是材料，如果是材料的話(huà)，還得分清是直接出售還是繼續(xù)加工

　　第二步，按各自公式(注意有合同和沒(méi)有合同分別算)，算出可變現(xiàn)凈值的期末余額。

　　第三步，應(yīng)有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨成本-可變現(xiàn)凈值

　　第四步，應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=應(yīng)有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額——應(yīng)提=應(yīng)有-已有

　　【示例】2013年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料鋼材的賬面價(jià)值為600 000元，用于生產(chǎn)C機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的材料的市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額為520 000元。由于材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下降，用其生產(chǎn)的C型機(jī)器的市價(jià)由1 500 000元下降為1 350 000元，將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800 000元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為50 000元。期初跌價(jià)準(zhǔn)備金額為30000元，求2013年材料的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【分析】C機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=1 350 000-50 000-800 000=500 000(元)，小于成本600 000元，故需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　該批鋼材應(yīng)有的跌價(jià)準(zhǔn)備=600 000-500 000=100 000元

　　2013年材料的跌價(jià)準(zhǔn)備=100 000-30 000=70 000元

　　(四)會(huì)計(jì)處理

　　【例題·單選題】(2008年)2007年12月31日，甲公司A庫(kù)存商品賬面價(jià)值(成本)為600 000元，市場(chǎng)售價(jià)為620 000元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用20 000元、相關(guān)稅費(fèi)10 000元。該批庫(kù)存商品的期末可變現(xiàn)凈值為(　　)

　　A.590 000元　　　B.600 000元

　　C.610 000元　　　D.620 000元

　　[答疑編號(hào)6159302601]

　　五、存貨的清查

　　【例題·單選題】(2014年初)企業(yè)因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的材料盤(pán)虧，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(　　)。

　　A.管理費(fèi)用　　　　　B.生產(chǎn)成本

　　C.營(yíng)業(yè)外支出　　　　D.制造費(fèi)用

　　[答疑編號(hào)6159302602]

　　【例題·多選題】(2008年)企業(yè)原材料發(fā)生盤(pán)虧，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目有(　　)。

　　A.營(yíng)業(yè)外支出　　　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.其他應(yīng)收款　　　　D.管理費(fèi)用

　　E.制造費(fèi)用

　　[答疑編號(hào)6159302603]