2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》串講講義：應(yīng)收及預(yù)付款項

　　第三節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項

　　一、應(yīng)收票據(jù)

　　(一)應(yīng)收票據(jù)取得

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(二)應(yīng)收票據(jù)到期

　　1.若匯票到期收回款項

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　2.若匯票到期，付款方無法支付

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×(貼現(xiàn)天數(shù)/360)

　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息

　　=票據(jù)到期價值×【1-貼現(xiàn)率×(貼現(xiàn)天數(shù)/360)】

　　1.不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如銀行承兌匯票)貼現(xiàn)

　　借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)

　　財務(wù)費用(貼現(xiàn)息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(票面金額)

　　2.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)(如商業(yè)承兌匯票)貼現(xiàn)

　　【例2-7】20×9年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%，該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)。

　　[答疑編號6159302301]

　　【例題·單選題】(2014年)2013年6月15日，甲公司將持有的出票日期為2013年4月15日、期限3個月、面值100000元、票面年利率10%的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為12%，則貼現(xiàn)所得金額為(　)。

　　A.99000元　　　　　 B.100000元

　　C.101475元 　　　　 D.102500元

　　[答疑編號6159302302]

　　【例題·綜合題】(2013年)3月10日，甲企業(yè)將持有的一張面值為80 000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票在持有30天后到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。全年按360天計算。3月10日，甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行承兌匯票所得金額為(　)。

　　A.72 800元　　　　B.77 600元

　　C.78 200元　　　　D.79 400元

　　[答疑編號6159302303]

　　【例題·單選題】帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的會計分錄是(　)。

　　A.借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　B.借：銀行存款

　　財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　C.借：銀行存款

　　財務(wù)費用

　　貸：短期借款

　　D.借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　財務(wù)費用

　　[答疑編號6159302304]

　　二、應(yīng)收賬款

　　(一)應(yīng)收賬款的入賬價值

　　應(yīng)收賬款的內(nèi)容包括：(1)貨款、勞務(wù)款;(2)增值稅銷項稅額;(3)代墊費用，如包裝費、運雜費。

　　1.銷售時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2.實際收到款項時：

　　借：銀行存款(倒擠)

　　財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣數(shù)額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【注意】商業(yè)折扣影響，現(xiàn)金折扣不影響。

　　【例題·多選題】下列各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有(　　)。

　　A.賒銷商品的價款 B.代購貨方墊付的保險費

　　C.代購貨方墊付的運雜費 D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

　　E.增值稅銷項稅額

　　[答疑編號6159302401]

　　(二)壞賬的核算

　　1.壞賬(損失)確認(rèn)的條件：死亡;破產(chǎn);較長時間不能清償(3年以上)

　　2.壞賬核算的方法：備抵法

　　(1)應(yīng)收賬款余額百分比法：按照應(yīng)收款項余額一定比例計提壞賬準(zhǔn)備的方法。

　　估計壞賬損失金額=應(yīng)收款項期末余額×提取比例

　　(2)賬齡分析法：對不同賬齡的應(yīng)收款項采取不同的比例計提壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡越長，提取比例越高。

　　【例2-8】某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款的余額為1000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%;第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款為1 200 000 元;第三年，已沖銷的6000元壞賬又收回，期末應(yīng)收賬款1 300 000元。

　　[答疑編號6159302402]

　　【例題·綜合題】(2015年)2014年10月20日，乙公司核銷壞賬9 000元。年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為8 000元，年末乙公司應(yīng)收賬款余額為72 000元，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為10%。2014年末，乙公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為(　　)。

　　A. 6 200 元　　　　 B. 7 200 元

　　C. 8 200 元　　　　 D. 9 000 元

　　[答疑編號6159302403]

　　【例題·單選題】(2013年初)在采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應(yīng)借記的會計科目是(　　)

　　A.營業(yè)外支出　　　　　B.管理費用

　　C.資產(chǎn)減值損失　　　　D.壞賬準(zhǔn)備

　　[答疑編號6159302404]

　　三、預(yù)付賬款

　　業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

　　【示例1】預(yù)付2000，貨款1000，稅款170

　　借：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2000

　　借：原材料、材料采購或庫存商品等　　1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　 170

　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 1170

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 830

　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　 830

　　【示例2】預(yù)付1100，貨款1000，稅款170

　　借：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　 1100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1100

　　借：原材料、材料采購或庫存商品等　　 1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　170

　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 1170(不計入應(yīng)付)

　　借：預(yù)付賬款 　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 70

　　四、其他應(yīng)收款

　　1.應(yīng)收的各種賠款、罰款;

　　2.應(yīng)收的出租包裝物租金;

　　3.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　4.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。

　　【例題·多選題】下列項目中應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”核算的有(　　)。

　　A.應(yīng)收的保險賠款

　　B.應(yīng)收的各種罰款

　　C.收取的各種押金

　　D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項

　　E.應(yīng)收出租包裝物的租金

　　[答疑編號6159302405]