審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義：利潤(rùn)總額的形成

　　一、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算

　　關(guān)注：

　　1.現(xiàn)金折扣——為及早收回賒銷(xiāo)款

　　總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售方在折扣期內(nèi)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

　　(1)賒銷(xiāo)時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷(xiāo)款

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　2.銷(xiāo)售退回

　　企業(yè)收到退回的商品時(shí)，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　3.銷(xiāo)售折讓

　　在商品的品種、質(zhì)量等不符合購(gòu)銷(xiāo)合同但客戶(hù)仍可繼續(xù)使用的情況下，企業(yè)可能給予客戶(hù)商品價(jià)格上的減讓?zhuān)�即銷(xiāo)售折讓。

　　發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售折讓的數(shù)額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品的成本

　　企業(yè)不論采用現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品(扣除銷(xiāo)售退回)的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

　　5.期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

　　(二)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算

　　其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)。

　　包括：

　　無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪�業(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。

　　1.其他業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

　　2.其他業(yè)務(wù)成本

　　其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“原材料”、“銀行存款”、“材料周轉(zhuǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　3.期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

　　二、營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。

　　三、期間費(fèi)用

　　1.管理費(fèi)用

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨盤(pán)虧和毀損(減盤(pán)盈)以及其他管理費(fèi)用。

　　2.銷(xiāo)售費(fèi)用

　　銷(xiāo)售費(fèi)用是企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

　　3.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　四、資產(chǎn)減值損失

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。

　　1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”等科目。

　　2.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　3.企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備，按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

　　4.期末，應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

　　五、公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及其他以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失。

　　六、投資收益

　　投資收益是指企業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資取得的收益(或發(fā)生的損失)。企業(yè)取得投資收益時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“投資收益”科目。發(fā)生投資損失，應(yīng)作相反的賬務(wù)處理。

　　七、營(yíng)業(yè)外收入

　　1.營(yíng)業(yè)外收入

　　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。

　　包括：

　　處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　2.營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。

　　包括：

　　處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

　　八、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　投資收益

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：本年利潤(rùn) 100(假設(shè)所有“收益”為100萬(wàn)元)

　　2.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用損失

　　借：本年利潤(rùn) 80(假設(shè)所有“費(fèi)用損失”為80萬(wàn)元)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)成本

　　銷(xiāo)售費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　資產(chǎn)減值損失

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　所得稅費(fèi)用

　　3.年終，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)記入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”

　　借：本年利潤(rùn) 20

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 20