2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》串講講義：交易性金融資產(chǎn)

　　第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)概述

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。如以賺取價差為目的購入的股票、債券、基金和權(quán)證等。

　　明細科目：“成本”(取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)

　　1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時的公允價值記入“交易性金融資產(chǎn)——成本

　　【示例】買入1000元的短期獲利的股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 1000

　　二、會計處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)取得

　　1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時的公允價值記入“交易性金融資產(chǎn)——成本

　　【示例】買入1000元的短期獲利的股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1000

　　2.交易費用(手續(xù)費、傭金、印花稅)：在發(fā)生時計入“投資收益”。

　　【示例】買入1000元的短期獲利的股票，手續(xù)費50元

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 950

　　投資收益　　　　　　　　　　　50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1000

　　3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：作為債權(quán)處理，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”

　　【示例】買入1000元的短期獲利的股票，包括手續(xù)費50元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100元。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 850

　　投資收益　　　　　　　　　　　50

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 1000

　　總結(jié)：

　　(1)取得

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時的公允價值】

　　投資收益【交易費用】

　　應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　貸：銀行存款、其他貨幣資金【實際支付的款項】

　　(2)持有期間收到該股利和利息(P243)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　【例2-1】H公司20×8年2月10日從二級市場購入S公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費230元，款項以存入證券公司投資款支付。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本　　 30 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 　30 230

　　【例2-2】L公司20×8年3月25日從二級市場購入以交易為目的，不準(zhǔn)備持有至到期的G公司債券，支付款項850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8 000元，另支付交易費用850元�？铐椧糟y行存款全額支付。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——G公司債券——成本842 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　850

　　貸：銀行存款　　　　　　 　　　　　　　850 850

　　(二)持有期間宣告分紅或利息到期

　　借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)收到股利或利息時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　【注意】取得時的已宣告股利、利息，直接沖減債權(quán);持有期股利、利息宣告時計入投資收益，發(fā)放時沖債權(quán)。

　　【例2-3】沿用“例2-1”資料。S公司于20×8年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，H公司應(yīng)收取3 000元股利。

　　借：應(yīng)收股利　　　　3 000

　　貸：投資收益　　　　3 000

　　【例2-4】沿用“例2-2”資料，L公司于20×8年4月2日收到G公司債券利息8 000存入銀行。

　　借：銀行存款　　　8 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　8 000

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　以公允價值進行后續(xù)計量，資產(chǎn)負債表日其公允價值變動計入當(dāng)期損益，計入公允價值變動損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益(公允價值增加數(shù))

　　借：公允價值變動損益(公允價值減少數(shù))

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　【注意】由于以公允價值進行計量，所以不再考慮減值。

　　【例2-5】沿用“例2-3”資料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允價值為每股8元，共計24 000元，跌價6 000元。

　　回顧例2-1“交易性金融資產(chǎn)——成本”為30 000元，例2-3未變動

　　借：公允價值變動損益 　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　6 000

　　(五)出售

　　【示例】買入時2000，之后漲至2500，賣出時2800

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2000

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　500

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　2000

　　——公允價值變動　　 500

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　300

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　 500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 500

　　簡易算法：處置時的投資收益2800-2000

　　總結(jié)：

　　借：銀行存款/其它貨幣資金(售價)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額，沖掉所有的明細)

　　投資收益(倒擠)

　�、偃艄�允價值變動損益余額在貸方(收益)

　　借：公允價值變動損益(沖掉原來的)

　　貸：投資收益

　�、谌艄�允價值變動損益余額在借方(損失)

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益(沖掉原來的)

　　【例2-6】沿用“例2-5”資料。H公司于20×9年1月將持有的S公司股票出售，收取價款25 000元，款項存入證券公司投資賬戶。

　　回顧例2-5中交易性金融資產(chǎn)價值24000，成本30000，公允價值變動-6000

　　借：其他貨幣資金——存出投資款 　　　　　　　　　　25 000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　6 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 30 000

　　投資收益——交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　1 000

　　借：投資收益——交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產(chǎn)實際發(fā)生投資損失5 000元，即：該交易金融資產(chǎn)購買成本為30 000元，出售收入為25 000元。

　　【例題·單選題】(2014年)企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，支付的交易費用應(yīng)借記的科目是(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)　　　　B.投資收益

　　C.管理費用　　　　　　　D.應(yīng)收股利

　　[答疑編號6159302201]

　　【例題·單選題】(2013年)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認的公允價值變動收益時，應(yīng)借記的會計科目是(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　B.公允價值變動損益

　　C.投資收益

　　D.交易性金融資產(chǎn)——成本

　　[答疑編號6159302202]

　　【例題·綜合題】(2013年)2月15日，甲企業(yè)用銀行存款200 000元購入乙企業(yè)股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4 000元，另支付手續(xù)費等1 000元。2月15日，甲企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)。

　　A.196 000元　　　　B.197 000元

　　C.200 000元　　　　D.201 000元

　　[答疑編號6159302203]

　　【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是(　)。

　　A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益

　　B.資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益

　　C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當(dāng)期損益

　　D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

　　[答疑編號6159302204]