審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義：內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理

　　一、本期內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)商品的抵銷(xiāo)處理

　　1.本期內(nèi)部購(gòu)入商品本期全部對(duì)外銷(xiāo)售

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　2.本期內(nèi)部購(gòu)入商品本期全部未對(duì)外銷(xiāo)售

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　存貨

　　3.本期內(nèi)部購(gòu)入商品本期部分對(duì)外銷(xiāo)售

　　二、前期內(nèi)部購(gòu)入商品在本期的抵銷(xiāo)處理

　　1.前期購(gòu)入商品本期全部對(duì)外銷(xiāo)售

　　由于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本，因此在本期編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　表示前期未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在本期實(shí)現(xiàn)。

　　2.前期購(gòu)入商品本期全部未對(duì)外銷(xiāo)售

　　由于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍在存貨項(xiàng)目中反映，因此在本期編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)：

　　借：未分配利潤(rùn)一一年初

　　貸：存貨

　　3.前期購(gòu)入商品本期部分對(duì)外銷(xiāo)售

　　按前期抵銷(xiāo)的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，按本期對(duì)外銷(xiāo)售部分包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，按本期未對(duì)外銷(xiāo)售部分包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額，貸記“存貨”項(xiàng)目。

　　三、內(nèi)部購(gòu)入商品形成存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理

　　1.當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　四、本期內(nèi)部購(gòu)入商品用作固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理

　　借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本)

　　固定資產(chǎn)一原價(jià)(本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　　五、前期內(nèi)部購(gòu)入商品用作固定資產(chǎn)在本期的抵銷(xiāo)處理

　　(一)正常使用期間的抵銷(xiāo)處理

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　3.將本期多提折舊抵消

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(本期多提折舊)

　　貸：管理費(fèi)用

　　(二)超齡使用期間的抵銷(xiāo)處理

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(超齡使用期間原固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(超齡使用期間原累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　(三)提前報(bào)廢(或處置)期間的抵銷(xiāo)處理(了解)

　　六、內(nèi)部購(gòu)入商品形成固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理

　　1.當(dāng)期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(注：抵銷(xiāo)的數(shù)額應(yīng)以固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與累計(jì)多計(jì)提折舊的差額為限，超過(guò)的部分屬于固定資產(chǎn)真正發(fā)生的減值損失。)

　　2.前期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　七、與合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)處理

　　母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果存在合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，則母公司與合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

　　1.順流交易

　　在順流交易中，母公司銷(xiāo)售給合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)商品營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本屬于母公司享有份額的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，應(yīng)予以抵銷(xiāo)，將其確認(rèn)為投資收益(相當(dāng)于將權(quán)益法少確認(rèn)的投資收益補(bǔ)足)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”和“投資收益”項(xiàng)目。

　　2.逆流交易

　　在逆流交易中，母公司從合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入的商品如形成存貨，應(yīng)將存貨中包含的全部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷(xiāo)，將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目;母公司從合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入的商品如形成固定資產(chǎn)，并計(jì)提了折舊，應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值中包含的全部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷(xiāo)，將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。