審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　(1)先進(jìn)先出法

　　特點(diǎn):

　　期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，因此當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值;反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值。

　　【例題10·單選題】(2009年試題)

　　在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨成本最大的是：

　　A.先進(jìn)先出法

　　B.個(gè)別認(rèn)定法

　　C.月末一次加權(quán)平均法

　　D.移動(dòng)加權(quán)平均法

　　【答案】A

　　【解析】先進(jìn)先出法下，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，因此當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值;反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨

　　價(jià)值。

　　(2)移動(dòng)加權(quán)平均法

　　存貨單位成本=(原有存貨成本+本批收貨實(shí)際成本)/(原有存貨數(shù)量+本批收貨數(shù)量)

　　本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨貨數(shù)量×存貨單位成本

　　(3)月末一次加權(quán)平均法

　　月末一次加權(quán)平均法計(jì)算公式：

　　存貨單位成本=(月初結(jié)存金額+本月各批收貨實(shí)際成本)/(月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量)

　　本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本

　　(4)個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每次收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各該次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

　　存貨的期末計(jì)價(jià)

　　(一)存貨期末價(jià)值的計(jì)量

　　可變現(xiàn)凈值----指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以單項(xiàng)存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本及估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

　　2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨

　　在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生

　　的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

　　為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的

　　計(jì)量基礎(chǔ);如果企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于銷售合同的定貨數(shù)量，超出定貨合同部分的存貨可

　　變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格(公允價(jià)格)為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　關(guān)注：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　關(guān)注：

　　以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資

　　產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

　　【例題11】

　　2010年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計(jì)售價(jià)為750萬元，估計(jì)的

　　銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬

　　元，則年末A庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

　　【答案】

　　A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅

　　=750-15=735(萬元);

　　A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬元;

　　年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬元。

　　企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失55

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備55

　　【例題12·單選題】(2008年試題)

　　2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價(jià)值(成本)為600000元，市場(chǎng)售價(jià)為620000元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷售費(fèi)用20000元、相關(guān)稅費(fèi)10000元。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為：

　　A.590000元

　　B.600000元

　　C.610000元

　　D.620000元

　　【答案】A

　　【解析】620000-20000-10000=590000

　　【例題13·多選題】(2008年試題)

　　下列各項(xiàng)中.可引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有：

　　A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入

　　B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品

　　C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料

　　E.為建造固定資產(chǎn)購入專項(xiàng)物資

　　【答案】BCD

　　五、存貨的清查

　　第一步：

　　在有關(guān)部門審批前，將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。

　　對(duì)于盤虧或毀損的存貨，有關(guān)稅法規(guī)定，屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額，因此做賬務(wù)處理時(shí)，按存貨的實(shí)際成本和增值稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目;按存貨的實(shí)際成本，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目;按存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　第二步：

　　經(jīng)有關(guān)部門審批后，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。

　　對(duì)由于計(jì)量或核算上的誤差造成盤盈的存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一…一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。對(duì)于盤虧、毀損的存貨，按殘料價(jià)值和應(yīng)收賠償款，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”科目;屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出----非常損失”科目;屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”科目;貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

　　【例題14·多選題】(2008年試題)

　　企業(yè)原材料發(fā)生盤虧.應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入

　　的會(huì)計(jì)科目有：

　　A.營業(yè)外支出

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.其他應(yīng)收款

　　D.管理費(fèi)用

　　E.制造費(fèi)用

　　【答案】ACD

　　【解析】盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管

　　理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。

　　【例題15·綜合分析題】(2007年試題)

　　資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.20×7年3月4日，對(duì)因火災(zāi)造成的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤點(diǎn)，情況如下：毀損產(chǎn)品的實(shí)際成本為4000元，其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。收回的殘料估價(jià)為250元，由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失為3000元。

　　2.20×7年4月1日，購入甲公司25%的股權(quán)并打算長期持有。實(shí)際支付價(jià)款320000元，另外支付手續(xù)費(fèi)l000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l300000元。20×7年6月30日，甲公司受贈(zèng)一項(xiàng)價(jià)值為20000元的專利權(quán)。

　　3.20×7年4月1日，采用年數(shù)總和法對(duì)上月投入使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為91004元，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年。

　　4.20×7年5月l0日出售一項(xiàng)專利技術(shù)，收取價(jià)款300000元，應(yīng)交營業(yè)稅15000

　　元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值為400000元。累計(jì)攤銷l30000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10000

　　元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.該企業(yè)3月份對(duì)毀損產(chǎn)品編制的會(huì)計(jì)分錄包括：

　　A.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4340

　　貸：庫存商品4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)340

　　B.借：原材料250

　　其他應(yīng)收款3000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3250

　　C.借：管理費(fèi)用1090

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1090

　　D.借：營業(yè)外支出l090

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l090

　　【答案】ABD

　　【解析】火災(zāi)屬于非常損失，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”科目，而屬于一般經(jīng)營損失的部分

　　才計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。