審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義：所有者權(quán)益

　　[大綱要求]

　　1、投入資本。掌握實(shí)收資本和股本的核算;熟悉企業(yè)組織形式對(duì)投入資本核算的影響(初級(jí)—了解)

　　2、資本公積。掌握資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積(初級(jí)—了解)的核算

　　3、留存收益。掌握留存收益的核算

　　[主要考點(diǎn)內(nèi)容]

　　初級(jí)—實(shí)收資本、股本、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和留存收益的核算;

　　中級(jí)—實(shí)收資本、股本、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))、其他資本公積和留存收益的核算;

　　[重 點(diǎn)]

　　實(shí)收資本、股本、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和留存收益的核算;

　　[難 點(diǎn)]

　　資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和留存收益的核算

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失和留存收益等。(2004、2009、2010年考點(diǎn))

　　一、投入資本

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失和留存收益等。(2004、2009、2010年考點(diǎn))

　　二、資本公積

　　(一)資本公積概述(323)(2010年考點(diǎn))

　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等

　　(二)資本溢價(jià)/股本溢價(jià)(掌握p324)(2005年考點(diǎn))

　　資本溢價(jià)是指投資者投入的資本高于其在注冊(cè)資本中所占份額的部分

　　股本溢價(jià)是股份公司發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款大于股票面值的差額

　　同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并日時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　應(yīng)收股利

　　盈余公積

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸：資產(chǎn)或負(fù)債科目

　　對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與應(yīng)享有的份額差額，貸或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”

　　(三)其他資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)以外的資本公積項(xiàng)目(p324)

　　1、長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　采用權(quán)益法核算，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的增加額，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(如為減少額，則作相反的財(cái)務(wù)處理)

　　2、可供出售金融資產(chǎn)(2008年考點(diǎn))

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額時(shí)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額時(shí)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(3)處置該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目

　　3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄：

　　三、留存收益

　　企業(yè)從凈利潤(rùn)中留存的積累資金，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　(一)盈余公積(掌握p325)

　　企業(yè)按一定比例從凈利潤(rùn)中提取的有特定用途的積累資金。

　　1、盈余公積組成

　　(1)法定盈余公積——按法定比例提取，用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本

　　(2)任意盈余公積——計(jì)提比例由企業(yè)自定，用途與法定盈余公積相同

　　2、盈余公積的帳務(wù)處理(2007、2010年考點(diǎn))

　　(1)提取時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

　　(2)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　(3)盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

　　貸：實(shí)收資本

　　股本

　　(4)股份制企業(yè)盈余公積派送新股時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢