審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》高頻考點(diǎn)：第六章第一節(jié)

　　審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》高頻考點(diǎn)：第六章第一節(jié)

　　第六章非流動負(fù)債

　　【本章內(nèi)容框架】

　　【考點(diǎn)精講】

　　第一節(jié)長期借款

　　一、長期借款概述

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款

　　二、長期借款的取得

　　三、長期借款的借款費(fèi)用

　　(一)借款費(fèi)用的會計處理原則

　　1。借款費(fèi)用----指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　2。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　3。符合資本化條件的資產(chǎn)---需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　【例題1·多選題】

　　下列選項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有()。

　　A.借款合同應(yīng)交的印花稅

　　B.借款手續(xù)費(fèi)

　　C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息

　　D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

　　E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計入“管理費(fèi)用”,選項(xiàng)A不正確;發(fā)行債券的溢

　　折價不屬于借款費(fèi)用，溢折價的攤銷屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)E不正確。

　　(二)借款費(fèi)用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)

　　專門借款的借款費(fèi)用開始資本化的條件：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或

　　者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支

　　(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

　　(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動

　　已經(jīng)開始。

　　2.借款費(fèi)用暫停資本化

　　資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月

　　的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)

　　活動重新開始。

　　如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要

　　的序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

　　3.借款費(fèi)用停止資本化

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)

　　停止資本化。。

　　【例題2·單選題】(2008年試題)

　　某企業(yè)向銀行借入一筆款項(xiàng)，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，

　　2007年10月10日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15

　　日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用，則該筆借款

　　費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)是：

　　A.12月1日

　　B.11月20日

　　C.10月30日

　　D.10月10日

　　【答案】D

　　【解析】借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(三)借款費(fèi)用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　專門借款借款費(fèi)用資本化金額

　　當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入-暫時性投資取得

　　的投資收益借款利息費(fèi)用資本化金額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　【例題3·單選題】

　　甲公司為建造廠房于2010年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款

　　3000萬元，該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程

　　款1000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11

　　月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額

　　為()萬元。

　　A.15

　　B.30

　　C.35

　　D.70

　　【答案】B

　　【解析】資本化期間為2010年6月、11月、12月，

　　資本化的借款費(fèi)用=3000×6%×3/12-(3000-1000)×3%×3/12=30(萬元)

　　2.一般借款

　　資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

　�、倮塾嬛С黾訖�(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　②資本化率的確定方法

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資

　　本化率即為加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率計算公式如下：

　　一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本

　　金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用

　　的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　(四)輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

　　1。專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可

　　使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化

　　條件的資產(chǎn)的成本;

　　在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生

　　的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　2。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　3。在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合

　　條件的資產(chǎn)的成本。

　　(五)借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的資本化的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、

　　“研發(fā)支出”等科目，按照應(yīng)予費(fèi)用化的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目;按照合同利率

　　計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”等科目;按其差額貸記“長期借款——利息調(diào)

　　整”科目。

　　四、長期借款的償還

　　歸還長期借款本金時，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，

　　存在利息調(diào)整余額的，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“長

　　期借款——利息調(diào)整”科目。