審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》高頻考點：第五章第四節(jié)

　　審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》高頻考點：第五章第四節(jié) 應(yīng)交稅費

　　關(guān)注：

　　企業(yè)依法交納并需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額的稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算。該科目按上述各種稅費設(shè)置明細科目。

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

　　一、應(yīng)交增值稅

　　(一)一般納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科

　　目。“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退

　　稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額

　　2.進項稅額

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　關(guān)注：

　　企業(yè)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，可以按照運輸費用結(jié)算

　　單據(jù)上注明的運輸費用金額的7%作為進項稅額抵扣。企業(yè)支付運費時，應(yīng)按運費的93%借

　　記“原材料”等科目，按運費的7%借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按

　　運費貸記“銀行存款”等科目。

　　教材P296[例5—1](1)，(2)

　　3.進項稅額轉(zhuǎn)出

　　教材P297[例5—1](4)

　　4.銷項稅額

　　銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　　(1)一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(2)視同銷售，需要計算銷項稅額。

　　教材P299[例5—2](1)，(2)

　　5.混合銷售行為與兼營銷售行為

　　混合銷售行為-----指在一項銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，

　　稅法另有規(guī)定的情況除外。

　　對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同

　　銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，

　　不繳納增值稅。

　　兼營銷售行為----指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企

　　業(yè)兼營銷售行為，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，并

　　分別征收增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與銷

　　售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并計征增值稅。

　　教材P299[例5—2]

　　6.交納增值稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時，應(yīng)借

　　記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　教材P300[例5—3]

　　7.結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務(wù)處理

　　月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，

　　轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費一一未交增值稅”科目。

　　轉(zhuǎn)出未交增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記

　　“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目;

　　轉(zhuǎn)出多交增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)

　　交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，

　　而應(yīng)交未交的增值稅在“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目反映。

　　應(yīng)該注意的是，交納增值稅應(yīng)區(qū)分不同情況，作不同的賬務(wù)處理。交納本期應(yīng)交的增

　　值稅時，按實際交納的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀

　　行存款”科目;交納上期應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸

　　記“銀行存款”科目。

　　教材P301[例5—4]

　　沿用“例5—3”資料，轉(zhuǎn)出未交增值稅。

　　轉(zhuǎn)出未交增值稅=90064—80000=10064(元)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)10064

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅10064

　　月末未交增值稅為：

　　月初未交增值稅2000一當(dāng)月補交增值稅2000+當(dāng)月未交增值稅10064=

　　月末未交增值稅10064(元)

　　【例題2·單選題】

　　企業(yè)當(dāng)月交納前期應(yīng)交未交的增值稅時，應(yīng)借記的科目是：

　　A.應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　B.應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　C.應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　D.應(yīng)交稅費―未交增值稅

　　【答案】D

　　【解析】月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目

　　轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費一一未交增值稅”科目。交納上期應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交

　　稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)小規(guī)模納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

　　2.稅額計算

　　(1)購進貨物時其進項稅額不能抵扣：��

　　借：原材料��

　　貸：銀行存款��

　　(2)銷售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅：

　　教材P302[例5—5]

　　【例題3·綜合分析題】(2008年試題)

　　資料：

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年

　　發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160000元;原購入批材料時，增值稅專用

　　發(fā)票上注明的增值稅額為25500元。

　　2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價稅合計為1170000元，款項

　　已存入銀行。

　　3.5月6日，一項固定資產(chǎn)報廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為

　　60000元，預(yù)計凈殘值為3000元，預(yù)計使用年限為5年.該項固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減

　　法計提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開發(fā)某項專利技術(shù)發(fā)生支出40000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款——A公司”明細賬戶借方期末余額為6000元.“應(yīng)

　　收賬款——B公司”明細賬戶貸方期末余額為1000元,“預(yù)收賬款——C公司”明細賬戶貸

　　方期末余額為10000元，“預(yù)收賬款——D公司”明細賬戶借方期末余額為3000元，“壞

　　賬準(zhǔn)備一應(yīng)收賬款”明細賬戶貸方期末余額為1500元。

　　(二)要求：

　　根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案.

　　1.2007年2月18日，銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時，應(yīng)編制的會計分錄是：

　　A.借：銀行存款1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入l000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　170000

　　B.借：銀行存款1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

　　應(yīng)交稅費——未交增值稅170000

　　C.借：銀行存款1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1170000

　　D.借：銀行存款1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1103773.58

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6622642

　　【答案】A

　　【解析】銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時，按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅。

　　二、應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加

　　1.應(yīng)交消費稅

　　企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品時，按應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)

　　交稅費～應(yīng)交消費稅”科目。

　　企業(yè)交納消費稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等

　　科目。

　　2.應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)稅的征稅對象是單位或個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等所發(fā)生

　　的收入。

　　企業(yè)提供營業(yè)范圍的勞務(wù)，按計算的應(yīng)交營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸

　　記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

　　企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按計算的應(yīng)交營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

　　經(jīng)營房屋應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目)，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)

　　稅”科目。

　　企業(yè)交納營業(yè)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等

　　科目。

　　3.應(yīng)交城市維護建設(shè)稅(簡稱城建稅)及教育費附加

　　城建稅及教育費附加是國家對單位和個人以其實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等

　　三稅稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。因此城建稅及教育費附加是“三稅”的一種附加稅費。

　　企業(yè)計算城建稅及教育費附加時，按應(yīng)交的城建稅及教育費附加，借記“營業(yè)稅金及

　　附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加”科目。

　　企業(yè)交納城建稅及教育費附加時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費附

　　加”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、其他應(yīng)交稅費

　　1.應(yīng)交資源稅

　　企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，按計算的應(yīng)交資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交

　　稅費——應(yīng)交資源稅”科目。

　　企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，按計算的應(yīng)交資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目，

　　貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。

　　企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款加代扣代交資源稅的合計數(shù)，借記“原材料”

　　等科目，按實際支付的收購款，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，貸記“應(yīng)

　　交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。

　　2.應(yīng)交土地增值稅

　　轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”

　　科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”科目，貸

　　記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目。

　　3.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅----管理費用列支。

　　企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用’’科

　　目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅”科目。

　　4。印花稅

　　印花稅在管理費用列支，購買印花稅票時，借記“管理費用”或“待攤費用”科目，

　　貸記“銀行存款”科目。

　　5。耕地占用稅

　　耕地占用稅計入有關(guān)資產(chǎn)的價值，按實際交納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，

　　貸記“銀行存款”科目。

　　6.礦產(chǎn)資源補償費

　　企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——

　　應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費”科目。

　　【例題4·單選題】(2009年試題)

　　下列各項中，可以通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是：

　　A.增值稅

　　B.所得稅

　　C.印花稅

　　D.消費稅

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品時，按應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)

　　交稅費～應(yīng)交消費稅”科目。