審計師考試《企業(yè)財務會計》高頻考點：第四章第三節(jié)

　　第三節(jié)長期應收款與長期待攤費用

　　一、長期應收款

　　長期應收款主要是指企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)產(chǎn)生的應收款項，以及采用遞延方

　　式具有融資性質的銷售商品和勞務等產(chǎn)生的應收賬款等。

　　(一)長期應收款的取得

　　出租人融資租賃產(chǎn)生的應收租賃款，應按租賃開始日最低租賃收款額，借記“長期應收

　　款”科目;按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目;按融資租賃資產(chǎn)的公允價值，貸記“融

　　資租賃資產(chǎn)”等科目;按融資租賃資產(chǎn)的公允價值(最低租賃付款額與未擔保余值的現(xiàn)值之

　　和)與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目;按發(fā)生的初

　　始直接費用，貸記“銀行存款”等科目;按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。“長期

　　應收款”科目余額與“未實現(xiàn)融資收益”科目余額的差額，為長期應收款的攤余成本，在資

　　產(chǎn)負債表的“長期應收款”項目列示。

　　(二)長期應收款的收回

　　根據(jù)合同或協(xié)議每期收到承租人或購貨單位(接受勞務單位)償還的款項，借記“銀行存

　　款”科目，貸記“長期應收款”科目;同時，還應根據(jù)期初的攤余成本和實際利率，確認租

　　賃收入，借記“未實現(xiàn)租賃收益”科目，貸記“租賃收入”或“其他業(yè)務收入”等科目。

　　二、長期待攤費用

　　長期待攤費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、應在一年以上的期間內分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期

　　間費用的支出，主要包括開辦費、經(jīng)營租入定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

　　【例題11·綜合分析題】(2007年試題)

　　資料：

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，有關經(jīng)

　　濟業(yè)務如下：

　　1.20×7年3月4日，對因火災造成的財產(chǎn)損失進行清查盤點，情況如下：毀損產(chǎn)品的實

　　際成本為4000元，其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進項稅額為340元。收回的

　　殘料估價為250元，由保險公司賠償?shù)膿p失為3000元。

　　2.20×7年4月1日，購入甲公司25%的股權并打算長期持有。實際支付價款320000元，

　　另外支付手續(xù)費l000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)

　　的公允價值為l300000元。20×7年6月30日，甲公司受贈一項價值為20000元的專利權。

　　3.20×7年4月1日，采用年數(shù)總和法對上月投入使用的某項固定資產(chǎn)計提折舊，該項固

　　定資產(chǎn)原值為91004元，預計凈殘值為5000元，預計尚可使用年限5年。

　　4.20×7年5月l0日出售一項專利技術，收取價款300000元，應交營業(yè)稅15000元，

　　該項無形資產(chǎn)的原始價值為400000元，累計攤銷l30000元，計提減值準備10000元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.該企業(yè)4月份對上月投入使用的固定資產(chǎn)應計提的折舊額是：

　　A.2389元

　　B.2527.88元

　　C.28668元

　　D.30334.66元

　　【答案】A

　　【解析】4月份計提折舊額=【(91004—5000)*5/15】/12=2389元

　　2.該企業(yè)5月10日出售專利技術的凈收益為：

　　A.15000元

　　B.25000元

　　C.30000元

　　D.40000元

　　【答案】B

　　【解析】凈收益=300000—(400000—1300000—10000)—15000=25000元

　　借：銀行存款30

　　累計攤銷13

　　無形資產(chǎn)減值準備1

　　貸：無形資產(chǎn)40

　　應交稅費1。5

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得2。5

　　【例題12·綜合分析題】(2008年試題)

　　(一)資料

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年發(fā)

　　生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　1.2月5日，在建工程領用生產(chǎn)用原材料160000元;原購入該批材料時，增值稅專用發(fā)票

　　上注明的增值稅額為25500元。

　　2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價稅合計為ll70000元，款項已存入

　　銀行。

　　3.5月6日，一項固定資產(chǎn)報廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60000

　　元，預計凈殘值為3000元，預計使用年限為5年，該項固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提

　　折舊。

　　4.5月16日，自行研究開發(fā)某項專利技術發(fā)生支出40000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應收賬款——A公司”明細賬戶借方期末余額為6000元，“應收

　　賬款——B公司”明細賬戶貸方期末余額為l000元;“預收賬款——C公司”明細賬戶貸

　　方期末余額為10000元，“預收賬款——D公司”明細賬戶借方期末余額為3000元，“壞

　　賬準備——應收賬款”明細賬戶貸方期末余額為1500元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.2007年5月6日，報廢固定資產(chǎn)的累計折舊為：

　　A.3420元

　　B.4560元

　　C.19000元

　　D.38400元

　　【答案】D

　　【解析】結轉清理固定資產(chǎn)賬面價值，借：固定資產(chǎn)清理21600

　　累計折舊38400

　　貸：固定資產(chǎn)60000

　　雙倍余額遞減法二年計提折舊=60000*2/5+(60000-60000*2/5)*2/5=38400

　　2.2007年5月16日，研究開發(fā)該項專利技術所發(fā)生的支出，進行賬務處理時，應借記的會

　　計科目是：

　　A.研發(fā)支出

　　B.管理費用

　　C.長期待攤費用

　　D.制造費用

　　【答案】A

　　【解析】借：研發(fā)支出——費用化支出。

　　——資本化支出

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　銀行存款