審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》高頻考點：第四章第二節(jié)

　　審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》高頻考點：第四章第二節(jié) 無形資產(chǎn)及商譽

　　一、無形資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)的特征

　　關(guān)注：

　　無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一

　　起，用于出售、租賃或者交換等。

　　這一特征，主要是與商譽等不可辨認經(jīng)濟資源相對而言的。

　　【例題7·單選題】(2007年試題)

　　下列各項中，企業(yè)可以作為無形資產(chǎn)計價入賬的有：

　　A.接受捐贈的土地使用權(quán)

　　B.購入的專利權(quán)

　　C.外購的商譽

　　D.專有技術(shù)

　　E.自創(chuàng)的商譽

　　【答案】ABD

　　【解析】無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負

　　債一起，用于出售、租賃或者交換等。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經(jīng)濟資源相對

　　而言的。

　　(二)無形資產(chǎn)的取得

　　1.購入的無形資產(chǎn)

　　2.接受投資的無形資產(chǎn)

　　3.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)----區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

　　研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相

　　關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無

　　形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。企業(yè)應(yīng)

　　根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出…費用化支出”科目，貸

　　記有關(guān)科目;期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出

　　——費用化支出”科目。

　　開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一

　　項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，

　　同時滿足下列條件的，才能予以資本化，確認為無形資產(chǎn)：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)

　　品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

　　4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，

　　并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　關(guān)注：

　　(1)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用);

　　(2)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)

　　期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。

　　(3)開發(fā)階段支出資本化的條件：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出。

　　——資本化支出

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　銀行存款

　　借：管理費用

　　無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　——資本化支出

　　(4)企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。

　　教材P284[例4—13]

　　【例題8】

　　下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理中，表述正確的有()。

　　A.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費用化

　　B.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化

　　C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部費用化

　　D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化

　　E.企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化

　　【答案】AE

　　【解析】研究階段的支出應(yīng)全部費用化，選項B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化

　　條件應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，若不符合資本化條件應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項CD不正確。

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷

　　1.無形資產(chǎn)的攤銷期限

　　(1)合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;

　　(2)合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;

　　(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限

　　中較短者為上限。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷方法

　　無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，可以采

　　用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。

　　無形資產(chǎn)價值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

　　攤銷時：

　　借：管理費用

　　貸：累計攤銷

　　(四)無形資產(chǎn)的減值

　　可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的

　　現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資

　　產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　無形資產(chǎn)減值損失確認后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。

　　注意：

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　教材P286[例4—15]

　　【例題9】

　　甲股份有限公司無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)該無

　　形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。

　　(2)2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值

　　后，原預(yù)計使用年限不變。

　　要求：

　　(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。

　　(2)計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值(尚未計提減值前)。

　　(3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　(4)計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【解析】

　　(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄

　　借：無形資產(chǎn)300

　　貸：銀行存款300

　　(2)計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值

　　賬面價值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5萬元

　　(3)編制2011年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄

　　借:資產(chǎn)減值損失35.5(177.5-142)

　　貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35.5

　　(4)計算2012年該無形資產(chǎn)的賬面價值

　　該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元

　　2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=142-24=118萬元

　　(五)無形資產(chǎn)的處置

　　1.無形資產(chǎn)的出售

　　無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無

　　形資產(chǎn)擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)利。

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

　　教材P287[例4—16]

　　2.無形資產(chǎn)的報廢

　　無形資產(chǎn)的報廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不在受法律保護等原因，預(yù)

　　期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益而進行的處置。

　　二、商譽

　　(一)商譽的取得

　　商譽----企業(yè)在購買另一個企業(yè)時，購買成本大于所得的被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允

　　價值份額的差額。

　　商譽的入賬價值=實際買價-(被購買企業(yè)資產(chǎn)公允價值-負債公允價值-或有負債公允價

　　值)

　　如果企業(yè)的購買成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　(二)商譽的期末計價

　　企業(yè)合并中形成的商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，不進行攤銷。

　　每年年末，企業(yè)應(yīng)對商譽進行減值測試。鑒于商譽難以獨立地產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，

　　商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)

　　組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

　　為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按

　　照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組;難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分攤至相關(guān)的資

　　產(chǎn)組組合。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽減值準(zhǔn)備”或

　　相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

　　商譽減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題10·單選題】(2007年試題)

　　下列關(guān)于商譽的說法中錯誤的是：

　　A.商譽具有不可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)

　　B.企業(yè)合并形成的商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間進行攤銷

　　C.每年年末應(yīng)對商譽進行減值測試

　　D.商譽減值損失已經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回

　　【答案】B

　　【解析】B項企業(yè)合并形成的商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，不進行攤銷。其他選項是正確的。