審計師考試《企業(yè)財務會計》高頻考點：第三章第三節(jié)

　　審計師考試《企業(yè)財務會計》高頻考點：第三章第三節(jié) 長期股權(quán)投資

　　一、長期股權(quán)投資概述

　　長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準備隨時出售的投資。

　　二、長期股權(quán)投資的取得

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并----以賬面價值為基礎進行計量

　　同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在合并日按照享有被投資方所有者權(quán)益

　　賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資—一成本”科目;

　　按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目;

　　按其差額，借記或貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。資本公積不足沖減的，

　　借記“盈余公積”或“利潤分配——未分配利潤”科目。投資企業(yè)支付的價款中如果含有已

　　宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應作為債權(quán)處理，不計人長期股權(quán)投資成本。

　　投資方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費

　　用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　【例題6】

　　甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所

　　有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。

　　(1)若甲公司支付銀行存款720萬元

　　借：長期股權(quán)投資-乙公司(成本)800

　　貸：銀行存款720

　　資本公積—資本溢價80

　　(2)若甲公司支付銀行存款900萬元

　　借：長期股權(quán)投資-乙公司800

　　資本公積—資本溢價100

　　貸：銀行存款900

　　(如資本公積不足沖減，沖減留存收益.)

　　教材P258[例3—3]

　　【例題7·單選題】(2007年試題)

　　甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公

　　司，雙方協(xié)商確定的價格為900萬元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面

　　價值為1600萬元，公允價值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為：

　　A.540萬元B.900萬C.960萬元D.1020萬元

　　【答案】C

　　【解析】乙公司初始投資成本=1600*60%=960萬元

　　(二)非同一控制下的長期股權(quán)投資----以公允價值為基礎進行計量。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長

　　期股權(quán)投資——成本”科目;按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記

　　“應收股利.”科目;按支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)

　　或借記有關(guān)負債科目;按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允

　　價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，但不含已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股

　　利或利潤。

　　教材P259[例3—4]

　　(三)非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

　　以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)，應以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長

　　期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、長期股權(quán)投資投資損益的確認

　　(一)長期股權(quán)投資核算的成本法

　　1.成本法的適用范圍

　　(1)對子公司投資

　　(2)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值

　　不能可靠計量的投資

　　2.成本法核算

　　(1)采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應按照初始投資成本計價，一般不予變更，只

　　有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　(2)投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時.應作為投資收益處理，借記“應收

　　股利”等科目，貸記“投資收益”科目。

　　教材P260[例3—6]

　　(二)長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　1.權(quán)益法的適用范圍

　　(1)對聯(lián)營企業(yè)投資

　　(2)對合營企業(yè)投資

　　2.權(quán)益法核算

　　設帳：長期股權(quán)投資—成本

　　—損益調(diào)整

　　—其他權(quán)益變動

　　(1)初始投資成本

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份

　　額的，應按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　教材P261[例3—7]

　　【例題8·單選題】(2008年試題)

　　采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投

　　資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。進行賬務處理時，應貸記的會計科目是：

　　A.投資收益

　　B.資本公積——其他資本公積

　　C.營業(yè)外收入

　　D.長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　【答案】C

　　【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值

　　份額的，應按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　(2)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益

　　投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)帳面價值與公允價值相等時：

　　被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　關(guān)注：

　�、贆�(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公

　　允價值進行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值

　　為基礎進行調(diào)整后加以確定，不應僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)

　　果簡單確定。

　　關(guān)注：

　　②未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的抵銷

　　投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸

　　屬于投資企業(yè)的部分應予抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未

　　實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應予全額確認。

　　該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。

　　順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易;

　　逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。

　　當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價

　　值中時，相關(guān)的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。

　　教材P262[例3—8]

　　關(guān)注：

　　在確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　�、贈_減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　�、谌绻�長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈

　　投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

　　③在上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義

　　務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按照與上述順序相反

　　的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投

　　資收益。

　　【例題9·單選題】(2008年試題)

　　企業(yè)以支付現(xiàn)金購買股票進行長期股權(quán)投資時，其支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的

　　現(xiàn)金股利，應當：

　　A.計入投資成本

　　B.計入當期損益

　　C.計入資本公積

　　D.作為應收項目處理

　　【答案】D

　　(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持

　　股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記

　　“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(4)長期股權(quán)投資減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備

　　【例題10·單選題】(2009年試題)

　　下列各項資產(chǎn)減值準備中，企業(yè)一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回的是：

　　A.壞賬準備

　　B.存貨跌價準備

　　C.持有至到期投資減值準備

　　D.長期股權(quán)投資減值準備

　　【答案】D

　　(5)處置

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　——損益調(diào)整

　　——其他權(quán)益變動

　　投資收益(差額或借或貸)

　　【例題11】

　　甲公司投資于D公司，采用權(quán)益法核算。有關(guān)投資的情況如下：

　　(1)2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%

　　的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時，

　　D公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(投資成本)1000

　　貸：銀行存款1000

　　應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成

　　本1000>應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額800，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投

　　資成本。

　　(2)2010年12月31日，D公司2010年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟事項

　　使資本公積增加150萬元。(假設投資時D公司各項可辨認資產(chǎn)帳面價值與公允價值相等，

　　不考慮對凈利潤的調(diào)整。)甲公司賬務處理是：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%)120

　　貸：投資收益120

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動)(150×20%)30

　　貸：資本公積——其他資本公積30

　　(3)2011年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

　　借：應收股利(200×20%)40

　　貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)40

　　借：銀行存款40

　　貸：應收股利40

　　(4)2011年12月31日，D公司發(fā)生虧損2000萬元，2011年12月31日，甲公司對D

　　公司的投資可收回金額為700萬元。

　　借：投資收益(2000×20%)400

　　貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)400

　　計提減值準備前長期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)

　　+其他權(quán)益變動30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失10

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備10

　　(5)2012年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。

　　借：銀行存款800

　　長期股權(quán)投資減值準備10

　　資本公積——其他資本公積30

　　長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)320

　　貸：長期股權(quán)投資——D公司(投資成本)1000

　　——D公司(其他權(quán)益變動)30

　　投資收益130

　　第四節(jié)投資性房地產(chǎn)

　　一、投資性房地產(chǎn)的計量

　　投資性房地產(chǎn)----指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

　　屬于投資性房地產(chǎn)的項目：

　　1.已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán)，是指以經(jīng)營租賃(不含融資租賃)方式出租

　　的建筑物和土地使用權(quán)，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)。其中，用于出租的

　　建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物;用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取

　　得的土地使用權(quán)。

　　已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。

　　2.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過受讓方式取得的、準備增值后

　　轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

　　投資性房地產(chǎn)的計量模式有成本模式和公允價值模式。

　　同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量

　　模式。

　　【例題12·單選題】

　　下列各項資產(chǎn)中，不屬于投資性房地產(chǎn)核算范圍的是()。

　　A.企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　B.企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

　　C.企業(yè)已經(jīng)營出租的土地使用權(quán)

　　D.企業(yè)已經(jīng)營出租的建筑物

　　【答案】B

　　【解析】投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)

　　讓的土地使用權(quán)等，并不包括持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物。

　　二、投資性房地產(chǎn)帳務處理

　　(一)成本模式

　　(二)公允價值模式

　　投資性房地產(chǎn)帳務處理

　　關(guān)注：

　　投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式核算的，不能轉(zhuǎn)為成本模式核算;

　　投資性房地產(chǎn)采用成本模式核算的，符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價值模式。

　　【例題13·單選題】

　　下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是()。

　　A.采有成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認減值損失

　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計量

　　C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應計入資本公積

　　D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量

　　【答案】D

　　【解析】投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的,期末應考慮計提減值損失;采用公允價值模式

　　核算的，不能再轉(zhuǎn)為成本模式核算;而成本模式核算的符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價值模

　　式。

　　若：公允價值>賬面余值

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　若：公允價值<賬面余值

　　借:公允價值變動損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動