審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》高頻考點：第三章第二節(jié)

　　審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》高頻考點：第三章第二節(jié) 持有至到期投資

　　一、持有至到期投資

　　持有至到期投資----指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能

　　力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　如企業(yè)購入的國債和公司債券等。

　　設(shè)帳：

　　持有至到期投資—成本

　　—應(yīng)計利息

　　—利息調(diào)整

　　二、持有至到期投資的取得

　　借：持有至到期投資——成本

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　【例題3·單選題】(2008年試題)

　　企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應(yīng)計入持有至到期投資成本的是：

　　A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息B.相關(guān)稅金

　　C.相關(guān)手續(xù)費D.購買價款

　　【答案】A

　　【解析】已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息計入應(yīng)收利息。

　　三、持有至到期投資的收益

　　資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　�、偃魝�券分期付息、一次還本

　　資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按

　　持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差

　　額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　�、谌粢淮芜�本付息

　　資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按持

　　有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，

　　借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息

　　貸：投資收益

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　3.債券到期，收回本息

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資——投資成本

　　——應(yīng)計利息

　　教材P256[例3—2]

　　四、持有至到期投資的減值

　　五、持有至到期投資的到期

　　歸納：持有至到期投資賬務(wù)處理

　　持有至到期投資賬務(wù)處理

　　發(fā)生業(yè)務(wù)

　　1.購入借：持有至到期投資—成本

　　(公允價值+交易費用)

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(按其差額或借或貸)

　　2.收息收利借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　3.資產(chǎn)負債表(1)分期付息、到期一次還本：

　　日借：應(yīng)收利息(票面利率)：

　　貸：投資收益(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　(2)到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計利息(票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　4.到期借：銀行存款(實際收到金額)

　　貸：持有至到期投資—成本(按照賬面余額)

　　—應(yīng)計利息

　　教材P256[例3—2]

　　【例題4·單選題】(2007年試題)

　　到期一次還本付息與分期付息的持有至到期投資，會計核上的主要差別在于：

　　A.初始投資成本的確認方法不同

　　B.持有至到期投資減值的核算不同

　　C.應(yīng)收票面利息核算所使用的會計科目不同

　　D.交易費用的核算不同

　　【答案】C

　　【解析】

　　(1)分期付息、到期一次還本：

　　借：應(yīng)收利息(票面利率)：

　　貸：投資收益(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　(2)到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計利息(票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　【例題5】

　　甲公司2010年1月3日購入某公司于2010年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至

　　到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實際支付106萬元。該

　　債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。(實際

　　利率為7.6889%)。持有至到期投資相關(guān)會計處理如下：

　　(1)2010年1月購入時：

　　借：持有至到期投資——成本100(即面值)

　　——利息調(diào)整6(即溢價)

　　貸：銀行存款106

　　(2)2010年12月31日計算應(yīng)收利息和確認投資收益

　　溢價攤銷

　　應(yīng)收利息本金(攤余成

　　項目投資收益(還本)

　　本)

　�、�=面值×票面②=上一期④×④=上一期④

　�、�=①-②

　　利率實際利率-③

　　2010.1.1106

　　2010.12.31108.151.85104.15

　　2011.12.31108.011.99102.16

　　2012.12.31107.842.16100

　　合計30246

　　借：應(yīng)收利息10

　　貸：投資收益8.15(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整1.85

　　借：銀行存款10

　　貸：應(yīng)收利息10

　　(3)2011年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入

　　借：應(yīng)收利息10

　　貸：投資收益8.01(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整1.99

　　借：銀行存款10

　　貸：應(yīng)收利息10

　　(4)2012年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入，還本

　　借：應(yīng)收利息10

　　貸：投資收益7.84(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整2.16

　　借：銀行存款110

　　貸：持有至到期投資——成本100(即面值)

　　應(yīng)收利息10