2016審計(jì)師考試企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)：外幣業(yè)務(wù)與其他貨幣資金審計(jì)

　　一、檢查外幣金額折算及匯兌損益賬務(wù)處理正確性

　　審計(jì)應(yīng)特別注意：

　　(1)各項(xiàng)核算是否符合有關(guān)規(guī)定，如外幣交易事項(xiàng)的賬務(wù)處理，匯兌損益的計(jì)算，外幣的折算等;(2)外幣交易事項(xiàng)的合法性，有無套匯逃匯等情況;

　　(3)匯兌損益計(jì)算的正確性。

　　1.核實(shí)記賬本位幣

　　審計(jì)人員應(yīng)首先核實(shí)企業(yè)的記賬本位幣是什么，如以外幣為記賬本位幣，是否屬于業(yè)務(wù)收支以外幣業(yè)務(wù)為主的情況。記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　審計(jì)人員應(yīng)抽查貨幣賬簿記錄，審查企業(yè)有無隨意變動(dòng)記賬本位幣的情況。

　　2.抽查驗(yàn)證外幣金額折合為記賬本位幣金額的正確性

　　(1)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)

　　將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。

　　折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯價(jià)或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯價(jià)。

　　(2)月終

　　將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶的余額，按照月末的市場外匯匯率折合為記賬本位幣金額。

　　(3)審查企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，是否遵循下列規(guī)定：

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;

　　②利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算;

　�、郛a(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。

　　3.匯兌損益賬務(wù)處理正確性的審查

　　審計(jì)人員應(yīng)首先審查匯兌損益的計(jì)算是否正確，其次要審查其賬務(wù)處理是否正確。

　　企業(yè)發(fā)生的匯兌損益:

　　(1)籌建期間發(fā)生的，直接計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，一次計(jì)入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。

　　(2)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(3)清算期間發(fā)生的，計(jì)入清算收益。其中與購進(jìn)固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。

　　二、外幣交易事項(xiàng)的審查(P356)

　　1.檢查企業(yè)一切外幣交易事項(xiàng)是否有完備的賬務(wù)記錄與有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件，是否存在收支不入賬的行為;

　　2.將外匯收支明細(xì)賬和有關(guān)的原始憑證核對(duì)，檢查其一致性，確認(rèn)有無違法行為。

　　3.審查企業(yè)外幣折算有關(guān)信息披露的正確性

　　審查企業(yè)在附注中是否披露：

　　(1)企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由;

　　(2)采用近似匯率的，近似匯率的確定方法;

　　(3)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額;

　　(4)處置境外經(jīng)營對(duì)外幣報(bào)表折算差額的影響。

　　三、其他貨幣資金的審查

　　(一)外埠存款的審查

　　1.開立賬戶是否專門為了采購業(yè)務(wù)需要，有無代其他單位或個(gè)人辦理結(jié)算事項(xiàng)。

　　2.審查支付的商品、材料采購款和必要的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，注意有無不正當(dāng)?shù)拈_支。

　　3.審查余額是否真實(shí)，通過函證或索取對(duì)賬單查證核實(shí)。

　　4.審查商品、材料價(jià)款是否及時(shí)辦理了結(jié)算;采購任務(wù)完成后是否能及時(shí)將外部存款余額轉(zhuǎn)入結(jié)算戶內(nèi)。

　　(二)銀行匯票存款的審查

　　1.審查辦理此項(xiàng)存款時(shí)，是否向銀行提交了“銀行匯票委托書”，是否已取得相應(yīng)金額的銀行匯票，并已計(jì)入“其他貨幣資金——銀行匯票”明細(xì)科目借方。

　　2.審查企業(yè)使用銀行匯票，是否符合規(guī)定用途，并根據(jù)銀行匯票及有關(guān)憑證，計(jì)入“其他貨幣資金——銀行匯票”明細(xì)賬的貸方，與注明的“商品采購”等對(duì)方科目是否相符。

　　3.審查多余存款或超過付款期的銀行匯票，是否能及時(shí)轉(zhuǎn)回“銀行存款”賬戶。

　　4.審查“其他貨幣資金——銀行匯票”存款余額，是否與銀行對(duì)賬單所列金額核對(duì)相符，以確定其存在性。必要時(shí)函證期末存款余額。

　　(三)銀行本票存款的審查

　　(四)國際信用證存款的審查

　　(五)在途貨幣資金的審查

　　1.審查在途貨幣資金的結(jié)存額是否做到賬表、賬賬相符;有無匯解單位的通知書，檢查是否虛構(gòu)，以確認(rèn)其存在性。

　　2.審查在途貨幣資金到達(dá)后，是否及時(shí)入賬，有無長期未到的在途資金，如有應(yīng)查明原因。

　　【例題10·案例分析題】(2009年試題)

　　(一)資料

　　2009年4月，某審計(jì)組對(duì)丙公司2008年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員在對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時(shí)了解到：

　　(1)出納員同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄;

　　(2)為便于及時(shí)支付款項(xiàng)，支票和印章由出納員統(tǒng)一保管;

　　(3)3萬元以下的付款業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員可以直接辦理，3萬元以上的付款業(yè)務(wù)，則需會(huì)計(jì)主管審批后方可辦理;

　　(4)會(huì)計(jì)主管定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　2.通過調(diào)查了解內(nèi)部控制并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，審計(jì)人員確定貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)為證實(shí)貨幣資金業(yè)務(wù)的真實(shí)性、截止期和收付業(yè)務(wù)的合法性。

　　3.審計(jì)人員對(duì)該公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，并采取了以下程序：