2016審計師考試企業(yè)財務會計考點：現(xiàn)金和銀行存款審計

　　重要賬戶重要的實質(zhì)性審查程序：

　　(1)審計目標采取的審計程序;

　　(2)重要賬戶特色的審計程序。

　　重要審查程序----分析程序、函證、監(jiān)盤、截止測試和賬務處理的正確性等。

　　一、運用分析方法檢查貨幣資金總體合理性(P349)

　　1.審計人員對不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進行趨勢分析;

　　2.檢查所有的運營報告和內(nèi)部審計報告，以此為基礎了解現(xiàn)金與銀行存款可能發(fā)生的潛在變化和風險。

　　3.了解貸款或債券協(xié)議是否對現(xiàn)金使用和運營資金比率有一定的限制，分析這些限制及其對審計計劃的意義。

　　二、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤(P350)

　　1.組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作

　　(1)由出納員將現(xiàn)金全部放入保險柜暫作封存，同時要求出納員將全部憑證入賬，結(jié)出當日現(xiàn)金日記賬余額，填寫“現(xiàn)金出納報告書”。

　　(2)審計人員應充分了解企業(yè)除封存在保險柜的現(xiàn)金外，是否還有現(xiàn)金存入辦理現(xiàn)金收付業(yè)務的其他部門或其他人員手中。

　　(3)對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤----采取突擊式檢查。

　　對于所有的庫存現(xiàn)金，無論存放何處，應同時全面地進行清點。

　　庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤----突擊式監(jiān)盤，即不事先通知出納員，防止出納員在監(jiān)盤前采取措施掩蓋弊端，達不到監(jiān)盤的目的。

　　監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的時間---- 一般安排在營業(yè)前或營業(yè)終了后，避開現(xiàn)金收支的高峰時間。

　　2.監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金----真實存在性

　　(1)出納員填制“現(xiàn)金出納報告書”或“現(xiàn)金余額表”

　　(2)在會計主管人員和審計人員在場的情況下清點現(xiàn)金，并做出記錄。

　　會計主管人員和審計人員在旁觀察監(jiān)督

　　(3)必要時進行復查。

　　關(guān)注：

　　要有被審計單位的有關(guān)領(lǐng)導或主管會計、出納員始終在場的情況下，由出納員自點，審計人員只是監(jiān)盤。

　　如果監(jiān)盤揭示了庫存現(xiàn)金短缺或溢余，審計人員應要求再次清點，并要求被審計單位確認監(jiān)盤數(shù)據(jù)的正確性。

　　要注意有無利用借條、收據(jù)抵庫的現(xiàn)象。

　　3.填制“庫存現(xiàn)金盤點表”

　　出納員清點庫存現(xiàn)金以后，應由其填制“庫存現(xiàn)金盤點表”，該表由出納員、會計主管、審計人員共同簽字，作為審計工作底稿。

　　庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應反映實際庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)，當日現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)，賬實是否相符即有無溢缺等情況。

　　【例題4·多選題】

　　審計人員對庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤時，下列做法中正確的有：

　　A.采取突擊式監(jiān)盤

　　B.盡量安排在營業(yè)開始前或營業(yè)結(jié)束后

　　C.事先通知出納員做好準備，以節(jié)約盤點時間

　　D.在被審計單位有關(guān)領(lǐng)導或主管會計在場情況下，由出納員清點

　　E.“庫存現(xiàn)金盤點表”由出納員、會計主管、審計人員共同簽字

　　【答案】ABDE

　　【解析】對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤應采取突擊式檢查。

　　【例題5·單選題】(2010年試題)

　　審計人員審查庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)賬面結(jié)存 4 298.20元，實際庫存3 028.20元，另有已支付的150元勞務費和已報銷的520元差旅費單據(jù)未入賬。審計人員由此可以得出的結(jié)論是：

　　A.庫存現(xiàn)金短缺l 270元　B.庫存現(xiàn)金短缺670元

　　C.庫存現(xiàn)金短缺600元　　D.庫存現(xiàn)金溢余600元

　　【答案】C

　　【解析】4 298.20-150-520-3 028.20=600元