審計師《企業(yè)財務會計》復習要點：業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制測評

審計師《企業(yè)財務會計》復習要點：★ 考點三 業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制測評(掌握)

1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制：采用適當?shù)姆椒�，包括調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法加以描述。

2.檢查不相容職責的劃分

(1)走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;

(2)抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務記錄以外的人員批準;

(3)驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務、記賬業(yè)務以外的人員批準;

(4)了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

3.測試制度執(zhí)行情況：如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證、訂貨單，銷售發(fā)票是否經(jīng)授權(quán)審批，評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，揭示違反規(guī)定的做法。

4.審查銷售合同

采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。

5.觀察對賬單是否按期寄出：按月、職責分離

6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記

7.抽查賬齡分析表：檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應追查有無信用調(diào)查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。

8.審查銷貨折扣與收款的合理性

9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續(xù)：對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經(jīng)過正式的批準，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準，批準的原因是什么，壞賬損失的計算根據(jù)是什么。必要時，對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。

10.評價該循環(huán)內(nèi)部控制

▲命題方式：

1.區(qū)分實質(zhì)性測試和內(nèi)控測評(實質(zhì)性比較具體看金額，內(nèi)控看流程)

2.考核了解內(nèi)控的方法，測試內(nèi)控有效性的方法

3.考核正確的內(nèi)控要求是什么，以及歸類。

【例題4-多】(2007)審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有( )

A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立

B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標記，評價內(nèi)部檢查的有效性

D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理

E.驗證銷售退回是否由業(yè)務記錄以外人員批準

【答案】AE

【例題5-綜】(2007)20×7年4月，某審計組對某公司20×6年度財務收支進行了審計。有關(guān)的資料和審計情況如下：

資料1.負責銷售與收款循環(huán)的審計人員在對相關(guān)內(nèi)部控制進行測評時，了解到該業(yè)務循環(huán)部分職責分工如下：

(1)銷售部門負責人批準客戶的賒銷信用。

(2)倉儲部門負責發(fā)送貨物，財務部門負責開票。

(3)出納員負責記錄應收賬款總賬和明細賬。

(4)會計主管負責批準銷售退回與折讓。

問題：針對“資料l”中的職責分工，符合內(nèi)部控制要求的有( )

A.銷售部門負責人批準客戶的賒銷信用

B.發(fā)送貨物與開票相互獨立

C.出納員負責記錄應收賬款總賬和明細賬

D.會計主管負責批準銷售退回與折讓

【答案】B

【例題6-單】(2008)在銷售與收款循環(huán)審計中，審計人員現(xiàn)場觀察對賬單的寄出情況，其目的是( )

A.證實應收賬款是否真實存在

B.證實應收賬款的完整性

C.證實主營業(yè)務收入的截止期

D.測試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況

【答案】D

【例題7-綜】(2008)2008年4月，某審計組對甲公司2007年度財務收支進行了審計。甲公司主要從事中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計情況如下：

資料1.審計人員通過詢問有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，對甲公司內(nèi)部控制進行了調(diào)查、了解、描述，并對其有效性進行了測試。

2.審計人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：

(1)以前年度從未對存貨進行盤點，出庫單也未連續(xù)編號。

(1)“資料l”中，審計人員對內(nèi)部控制有效性進行測試時，可以實施的程序有( )

A.觀察甲公司業(yè)務活動和內(nèi)部控制的運行情況

B.選擇若干筆業(yè)務對內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次

C.對會計報表項目進行分析性復核

D.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

【答案】ABD

(2)“資料l”中，審計人員可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有( )

A.錄像與錄音法

B.調(diào)查表法

C.流程圖法

D.文字說明法

【答案】BCD

(3)“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內(nèi)部控制的相關(guān)控制有( )

A.職責分工控制

B.實物控制

C.業(yè)務授權(quán)控制

D.憑證與記錄控制

【答案】BD

【例題8-單】(2009)在銷售與收款業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制中，發(fā)送商品與記賬職責相互分離主要是為了防止( )

A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾

B.貪污客戶所付款項并通過篡改記錄加以掩飾

C.貪污已做壞賬處理后又收回的應收賬款

D.放寬信用標準而導致企業(yè)信用風險增加

【答案】A