審計師《企業(yè)財務(wù)會計》復(fù)習(xí)要點：持有至到期投資

審計師考試《企業(yè)財務(wù)管理》考點：持有至到期投資

一、主要會計科目及其核算內(nèi)容

（一）持有至到期投資：下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細(xì)科目。

1．成本：核算購入的持有至到期投資的票面金額；

2．利息調(diào)整：核算所購入的持有至到期投資的溢、折價以及溢、折價的攤銷；

3．應(yīng)計利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)計提的利息。

（二）應(yīng)收利息：核算到期還本，分期付息每個會計期間應(yīng)收取的利息。

（三）投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。

二、核算要點

（一）屬于應(yīng)收債權(quán)部分視情況計入“應(yīng)收利息”；

（二）債券的溢、折價扣除交易費用后計入“利息調(diào)整”，即交易費用作為溢價的減項或折價的加項；

（三）持有期間確認(rèn)的收益應(yīng)采用實際利率法核算；

（四）持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計入“持有至到期投資——應(yīng)計利息”，如果是到期還本分期付息的，計入“應(yīng)收利息”；

（五）發(fā)行方提前收回部分債券時，應(yīng)按原來的實際利率重新計算期初攤余成本，差額計入“投資收益”。

三、實際利率法

（一）采用實際利率法的目的：使持有期間產(chǎn)生的收益與債券的攤余成本配比

（二）實際利率法下的幾個公式

1．每期確認(rèn)的投資收益=債券期初攤余成本×實際利率

2．?dāng)傆喑杀?債券帳面價值（成本、攤銷額、減值準(zhǔn)備）

3．每期的應(yīng)計利息=債券面值×票面利率

4．每期的攤銷數(shù)=每期利息收入–每期應(yīng)計利息

5．實際利率的確定

（1）到期一次還本付息：實際利率=市場利率，因為理論上只有二者相等，才會有人愿意購買，否則，購買者會考慮其他投資機會

（2）分期付息到期還本，實際利率為使以下公式成立的折現(xiàn)率：

債券面值±溢價/折價=到期本金的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值之和

四、相關(guān)的會計分錄

（一）購入時

借：持有至到期投資——成本（面值）

持有至到期投資——應(yīng)計利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）

持有至到期投資――利息調(diào)整（差額）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（實際付款額）

（二）確認(rèn)應(yīng)計利息

借：應(yīng)收利息（票面金額×票面利率）

持有至到期投資――應(yīng)計利息（票面利息）

持有至到期投資――利息調(diào)整（差額，借貸方都有可能）

貸：投資收益（期初債券的攤余成本×實際利率）

（三）未到期出售時

借：銀行存款（實際收款額）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（帳面余額）

貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）

――利息調(diào)整（也可能在借方）

――應(yīng)計利息（帳面余額）

投資收益（差額，借貸方都有可能）

（四）到期收回

借：銀行存款

貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）

持有至到期投資――應(yīng)計利息（6）

五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（帳面余額）

貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）

持有至到期投資――利息調(diào)整（帳面余額）

持有至到期投資――應(yīng)計利息（帳面余額）

資本公積――其他資本公積（差額，借貸方都有可能）