審計師《企業(yè)財務會計》考點及典型例題：主營業(yè)務收入審計

第一章　銷售與收款循環(huán)審計

第三節(jié)　主營業(yè)務收入審計

重要賬戶重要的實質性審查程序：

(1)審計目標采取的審計程序;

(2)重要賬戶特色的審計程序。

重要審查程序----分析程序、函證、監(jiān)盤、截止測試和賬務處理的正確性等。

運用分析方法及監(jiān)盤方法檢查主營業(yè)收入的完整性(P231)

1.比率分析

將企業(yè)年度內(nèi)各期主營業(yè)務收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較、分析，了解完成計劃情況;

比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，了解有無異常;

將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進行比較;

分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;

銷售折扣占賒銷收入的比例;

銷售退回及折讓占銷售的比例等。

2.趨勢分析

將被審計單位的營業(yè)收入趨勢與經(jīng)濟狀況、行業(yè)趨勢相比較;

毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率;與上年同期的實際數(shù)相比較，了解變動趨勢;

計算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化;

月銷售分析與以前年度及同期預算相比;

是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象;

是否超出經(jīng)驗及行業(yè)平均趨勢給予客戶折扣等。

3.合理性測試

審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息。

4.監(jiān)盤法

如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。

通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

通過比較分析和存貨監(jiān)盤，審計人員可獲得被審計單位主營業(yè)務收入在整體上是否合理的證據(jù)，對于一些異常或有重大差異的項目，確定進一步審查的范圍與方法，以便查明有無故意漏記收入或虛增收入以及分類劃分不當?shù)惹闆r。

【例題8·多選題】

在運用分析方法檢查營業(yè)收入的完整性時.審計人員可以實施的程序有：

A.計算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率，并與上期比較

B.比較本期各月營業(yè)收入的波動情況

C.比較本期各月營業(yè)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)

D.計算本期存貨周轉率，并與上期比較

E.計算本期流動比率，并與上期比較

【答案】ABC

【解析】D屬于存貨分析程序;E屬于負債分析程序。