審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)及典型例題：業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

★ 考點(diǎn) 業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制(掌握)

一、明確的職責(zé)分工

(1)批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立，防止銷售部門為增加業(yè)績(jī)而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大;

(2)批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行賒銷，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn);

(3)發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊;

(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過(guò)篡改記錄加以掩飾;

(5)收取貨款與銷售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾;

(6)批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污;

(7)批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污;

(8)編制和寄送客戶對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊;

(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。

二、信息傳遞程序控制

1. 授權(quán)程序。

包括：(1)賒銷審批(2)發(fā)運(yùn)審批(3)銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓審批(4)保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

2. 文件和記錄的使用。

包括：(1)銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù)(完整性)，防止重復(fù)開票或記賬(發(fā)生認(rèn)定)。——主要防范完整性

(2)單據(jù)多聯(lián)次

(3)定期編制并向客戶寄送對(duì)賬單。

(4)按照每個(gè)客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

3. 獨(dú)立檢查。由內(nèi)部審計(jì)師或其他獨(dú)立人員進(jìn)行。

三、實(shí)物控制

(一)限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單;對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單。

(二)限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

四、定期寄出對(duì)賬單

由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單。

【例題1-多】(2009)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)所使用的憑證和記錄有( )

A.客戶訂貨單

B.銷貨單

C.銷售合同

D.銷售發(fā)票

E.付款憑單

【答案】ABCD

【例題2-單】銷售與收款循環(huán)主要憑證和記錄按業(yè)務(wù)順序依次為( )

A.訂貨單、貸項(xiàng)通知單、現(xiàn)金日記賬

B.訂貨單、銷貨單、銷貨合同、發(fā)運(yùn)憑證、銷貨發(fā)票

C.銷貨日記賬、發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、收款憑證

D.發(fā)貨單、銷貨合同、訂貨單

【答案】B

【例題3-多】某企業(yè)的銷售與收款循環(huán)職責(zé)分工包括：銷售部門無(wú)權(quán)批準(zhǔn)賒銷;發(fā)貨與開票相互獨(dú)立;應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對(duì)賬單;壞賬注銷與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定;發(fā)送貨物后并由該人及時(shí)記賬。則該企業(yè)的銷售和收款循環(huán)職責(zé)分工中，不符合內(nèi)部控制要求的有( )

A.銷售部門無(wú)權(quán)批準(zhǔn)賒銷

B.發(fā)貨與開票相互獨(dú)立

C.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對(duì)賬單

D.壞賬注銷與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定

E.發(fā)送貨物后并由該人及時(shí)記賬

【答案】CDE

【解析】應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制，分人寄送對(duì)賬單;壞賬注銷不應(yīng)由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定;發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，不應(yīng)由同一人完成。