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審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)第九章

來源：考試網(wǎng)  [2016年1月19日]  【大 中 小】

審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)告 知識(shí)點(diǎn)難點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)告 包括財(cái)務(wù)報(bào)表及附注 四表一附注是上市公司對(duì)外提供的資料 編制基本要求：不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量；根據(jù)可比性原則各期間保持一致不得隨意變更；重要性；除減值準(zhǔn)備外不得抵銷；上期相關(guān)數(shù)據(jù)；報(bào)表顯著位置披露名稱期間等
資產(chǎn)負(fù)債表 某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 貨幣資金：“庫存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金” 應(yīng)收賬款 ：“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”；預(yù)收款項(xiàng)：“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬貸方余額之和
存貨：“原材料”+“委托加工物資”+“周轉(zhuǎn)材料”+“材料采購”+“在途物資”+“發(fā)出商品”+“材料成本差異”（借方）+“生產(chǎn)成本”-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”【注意】不包括工程物資 固定資產(chǎn)：“固定資產(chǎn)”－“累計(jì)折舊”－“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；無形資產(chǎn)：“無形資產(chǎn)”－“累計(jì)攤銷”－“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；投資性房地產(chǎn)： 1.成本模式：“投資性房地產(chǎn)”－“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”－“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”2.公允模式：明細(xì)相加 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，在流動(dòng)資產(chǎn)類下列報(bào)，單設(shè)項(xiàng)目“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”反映。如長期應(yīng)收、持有至到期等。持有至到期投資：下一年不到期的“持有至到期投資”－“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”；長期應(yīng)收款：下一年不到期的“長期應(yīng)收款”-“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。長期股權(quán)投資-跌價(jià)準(zhǔn)備
應(yīng)付賬款：“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和；預(yù)付款項(xiàng)：“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和 長期借款：下一年不到期的“長期借款”；長期應(yīng)付款：下一年不到期的“長期應(yīng)付款”-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”；應(yīng)付債券：下一年不到期的“應(yīng)付債券” 未分配利潤 ：“本年利潤”和“利潤分配”分析填列。（需要注意的是流動(dòng)資產(chǎn)和資動(dòng)負(fù)債中有預(yù)付款項(xiàng)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、預(yù)收款項(xiàng)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債在非流動(dòng)負(fù)債）
利潤表 營業(yè)收入項(xiàng)目包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 長期待攤費(fèi)用不是費(fèi)用類科目，是屬于非流動(dòng)資產(chǎn)
所有者權(quán)益變動(dòng)表 上年年末余額先+會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正，得出本年年初余額 本年增減變動(dòng)的金額包括：1、凈利潤；2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；3、所有者投入和減少資本；4、利潤分配；5、所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 　
現(xiàn)金流量表 （投資活動(dòng)包括投資實(shí)物投資貨幣） 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品提供勞務(wù)收到的、收到稅費(fèi)返還、收到其他經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金包括罰款收入經(jīng)營租賃收到的租金，支付給職工的（不包括在建工程人員及離退休人員）、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括計(jì)入資產(chǎn)耕地占用稅） 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資（前期投資到期）收到的、取得投資收益（取得股權(quán)性投資分得的現(xiàn)金股利）、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)、處置子公司、購建固定無形支付的、投資支付的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)：吸收投資（別人投資）收到的現(xiàn)金（發(fā)行股票債券）；取得借款收到的；償還債務(wù)支付的；分配股利利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（發(fā)行股票債券由企業(yè)直接支付的審計(jì)和咨詢費(fèi)用，為購固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，融資租入資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，分期付款購建資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金）
其中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)購入的期限短（3個(gè)月內(nèi)）流動(dòng)性強(qiáng)易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)小的投資，如購入國庫券，不做現(xiàn)金流量，直接在期末現(xiàn)金等價(jià)物反映，股票到期日金額不定，不算現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金流量表的附表，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的步驟：凈利潤+減值準(zhǔn)備+折舊+攤銷+處置固定資產(chǎn)無形損失+公允價(jià)值變動(dòng)損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失遞延資產(chǎn)減少+應(yīng)收項(xiàng)目減少+應(yīng)付增加。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 調(diào)整事項(xiàng)：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 調(diào)整事項(xiàng)包括4條：日后訴訟案件結(jié)案；取得確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值或需要調(diào)整減值；進(jìn)一步確定了日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò) 調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理：影響損益的事項(xiàng)通過以前年度損益調(diào)整科目核算；涉及利潤分配的直接在未分配利潤中做；期末將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤。不涉及損益和利潤分配的直接調(diào)整。另外還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；本年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額；提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表的；涉及報(bào)表附注的調(diào)整相關(guān)數(shù)字
非調(diào)整事項(xiàng)：負(fù)債表日后發(fā)生的情況和事項(xiàng)，只是附注 非調(diào)整事項(xiàng)：日后發(fā)生重大訴訟仲裁承諾；資產(chǎn)價(jià)格稅收外匯匯率發(fā)生大變化；因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失；發(fā)行股票和債券；資本公積轉(zhuǎn)增資本；日后發(fā)生巨額虧損；發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。負(fù)債表日后企業(yè)利潤分配批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露
財(cái)務(wù)報(bào)表附注 注明財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息與列示項(xiàng)目相互參照 按下列順序披露：1、報(bào)表編制基礎(chǔ)；2、遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；3、重要會(huì)計(jì)政策的說明；4、重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明；5、政策和估計(jì)變更的差錯(cuò)更正說明；6、報(bào)表列示重要項(xiàng)目說明；7、或有或承諾事項(xiàng)、日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易需要說明的事項(xiàng) 還應(yīng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額
會(huì)計(jì)政策變更 原則、基礎(chǔ)和方法，變更方法有追溯調(diào)整法和未來適用示 固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷例外屬會(huì)計(jì)估計(jì)變更。先進(jìn)先出變?yōu)榧訖?quán)平均是會(huì)計(jì)政策變更 投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允模式、存貨先進(jìn)先出變化、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
會(huì)計(jì)估計(jì)變更 數(shù)字方面的變更，采用未來適用法處理 3%調(diào)為5%，3年變?yōu)?年 難以區(qū)分會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將其做為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理
前期差錯(cuò)更正 能追溯就追溯，不能就未來適用 采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法 　
責(zé)編：daibenhua

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