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審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)一 知識(shí)點(diǎn)難點(diǎn)
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| 1 | 可供出售金融資產(chǎn)（如果公允價(jià)值不能可靠計(jì)量則入長期股權(quán)投資） | 取得時(shí)相關(guān)費(fèi)用歸到成本中，期末計(jì)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)量，如果變動(dòng)小，直接計(jì)入資本公積（其他公積），借貸方：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，為什么入資本公積，因?yàn)榭晒┏鍪凼情L期項(xiàng)目，直接入權(quán)益的利得和損失 | 當(dāng)嚴(yán)重下跌或持續(xù)下跌時(shí)，說明減值較大，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。原來計(jì)入資本公積的沖銷。借方資產(chǎn)減值損失，貸方可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) | 出售 |
| 2 | 持有至到期投資 | 到期日固定回收金額固定，企業(yè)有明確意圖能持有至到期日 | 初始確認(rèn)金額為公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和，面值入持有至到期成本，差額計(jì)入利息調(diào)整 | 期初、期末攤余成本的計(jì)算。攤余成本*實(shí)際利率為投資收益， |
| 3 | 減值 | 減值能轉(zhuǎn)回的四種：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、金融**易資產(chǎn)、持有至到期減值，其余一律不能回 | ||
| 4 | 長期股權(quán)投資(合并就是控制，產(chǎn)生母子公司） | 種類：控制（母子公司）、共同控制（合營）、重大影響（聯(lián)營）、不具有控制。長投入賬的三種情況 | 1、同一控制企業(yè)合并取得的長投（雙方同屬另外的公司控制）：入賬按被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額，差額倒擠入資本公積-資本溢價(jià)；如果是折價(jià)，借方資本公積沖，不足用盈余公積和未分配利潤沖；相關(guān)稅費(fèi)入管理費(fèi)用。該合并并不屬于交易行為，而是各方資產(chǎn)負(fù)債的重新組合，所以按投資方賬面價(jià)值計(jì)量 | 2、非同一控制企業(yè)合并取得長投（投資雙方?jīng)]有其他任何關(guān)系）：公平的交易，按公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，把長投當(dāng)做銷售來處理。公允價(jià)值入賬，相關(guān)稅費(fèi)入管理費(fèi)用。 |
| 5 | 3、非企業(yè)合并非控制時(shí)（小于50%共同控制和重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）入賬同非同控，稅費(fèi)計(jì)入長投成本。 | 做題時(shí)先看是否同一控制（是否有關(guān)聯(lián)），是否企業(yè)合并（50%以上），然后判斷按賬面份額入賬還是公允價(jià)值入賬，相關(guān)稅費(fèi)入哪兒 | ||
| 6 | 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 | 1、成本法（兩頭用成本法）：影響長投賬面價(jià)值的只有減值，宣告發(fā)放股利是投資收益的實(shí)現(xiàn)。如果是發(fā)放股票股利，只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理，股民好虧，聽著十股送十股賺一倍，沒想到是只是數(shù)量多了，股民資產(chǎn)總金額不變 | 2、權(quán)益法（中間20-50%）：初始投資成本的調(diào)整，因?yàn)槿胭~是按公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量要按被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)而入賬，所以應(yīng)先調(diào)整一致。比較初始投資成本如果大于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不是賬面價(jià)值）應(yīng)享有的份額是正�，F(xiàn)象不調(diào)長投成本，如果初始投資成本小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)享有的份額，則借長投--成本，貸營業(yè)外收入。（大于不調(diào)，小于借長投成本貸營業(yè)外收入） | |
| 7 | （2）初始投資成本的調(diào)整①初始投資成本＞投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本；②初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——按其差額調(diào) 借：長期股權(quán)投資－－成本 貸：營業(yè)外收入 | 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資－成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 | ||
| 8 | 3、被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益：借長投-損益調(diào)整，貸投資收益，注意按被投資方調(diào)整后的凈利潤*持股比例。影響公允價(jià)值賬面差的有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨。 | 調(diào)整有兩種情況：1調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算利潤的差，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算利潤；2調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益抵銷，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失不抵）順流交易、逆流交易 | ||
| 9 | 被投資方分派現(xiàn)金股利，宣告時(shí)借應(yīng)收股利，貸長投-損益調(diào)整，因?yàn)殚L投賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)，分派現(xiàn)金股利肯定權(quán)益減少，所以記入長投-損益調(diào)整貸方，賬面隨著減少。 | 被投資方出現(xiàn)超額虧損：借投資收益 貸長期股權(quán)投資損益調(diào)整，如果不夠沖，則沖長期應(yīng)收款-債權(quán)（當(dāng)成投資），仍不夠沖協(xié)議約定承擔(dān)義務(wù)則計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，最后記入備查簿 | ||
| 10 | 除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積 或反之 | 被投資單位發(fā)放股票股利、提取盈余公積，投資方不作賬務(wù)處理 | ||
| 11 | 長期股權(quán)投資處置時(shí)差額記入投資收益 | 購入時(shí)應(yīng)收股利與投資收益無關(guān) | ||
| 12 | 長投減值時(shí)的處理：借資產(chǎn)減值損失 貸長投減值準(zhǔn)備（注意與可收回金額相比） | |||
| 13 | 資產(chǎn)減值幾種處理方法 | 應(yīng)收賬款壞賬 | 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后可以轉(zhuǎn)回 | 只有這四種減值能轉(zhuǎn)回，其余的所有減值不允許轉(zhuǎn)回 |
| 存貨減值 | 與存貨可變現(xiàn)凈值與賬面熟低相比。存貨減值后可以轉(zhuǎn)回 | |||
| 14 | 持有至到期減值 | 與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值相比，減值可以轉(zhuǎn)回 | ||
| 15 | 可供出售金融資產(chǎn)減值 | 與公允價(jià)值相比，減值可以轉(zhuǎn)回 | ||
| 16 | 長期股權(quán)投資減值 | 與可收回金額相比，減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回 | 可收回金額是選長投公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與長投預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者。(要么持有，要么變賣，選兩者高者） | |
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| 18 | 長期股權(quán)投資 | 同一控制企業(yè)合并（50%以上有第三方同時(shí)控制） | 非同一控制企業(yè)合并（50%以上互相獨(dú)立沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系） | 共同控制（合營）、重大影響聯(lián)營，比例20-50%或?qū)嵸|(zhì)控制 |
| 19 | 核算方法 | 成本法 | 成本法 | 權(quán)益法 |
| 20 | 取得長投入賬 | 按被投資方賬面價(jià)值占的份額，借：長投-成本 貸:銀行存款（或視同銷售）差額借或貸，計(jì)入資本公積，如果是折價(jià)，則沖資本公積、盈余公積、未分配利潤 | 按被投資方公允價(jià)值所占份額，借：長投-成本 貸：銀行存款（或者視同銷售），差額借或貸計(jì)營業(yè)外收支。 | 按被投資方公允價(jià)值份額，借：長投-成本 貸：銀行存款（或者視同銷售） |
| 21 | 相關(guān)稅費(fèi)入賬 | 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 | 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 | 借：長投-成本 貸：銀行存款 |
| 22 | 購入時(shí)已宣告股利 | 借：應(yīng)收股利 | ||
| 23 | 購入后初始投資成本調(diào)整 | （購入取得長投時(shí)直接計(jì)營業(yè)外） | 投資成本大于應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)整成本，如果小于，則調(diào)整長投成本，貸方計(jì)入營業(yè)外收入（跟非同控合并差不多，公允差額計(jì)入營業(yè)外） | |
| 24 | 持有期間宣告現(xiàn)金股利 | 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 | 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 | 借：應(yīng)收股利 貸：長投-損益調(diào)整。（被投資企業(yè)權(quán)益減少，所以長投賬面價(jià)值減少） |
| 25 | 投資收益的確認(rèn) | 企業(yè)持有對(duì)聯(lián)營和合營的投資，一方面按享有份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，借：長投-損益調(diào)整，貸：投資收益 | ||
| 26 | 投資收益有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 | 有順流交易、逆流交易引起的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益，應(yīng)予以抵銷，如果有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，應(yīng)全額確認(rèn) | ||
| 27 | 投資損失（超額虧損） | 凈虧損也是以可辨認(rèn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的虧損，借：投資收益 貸：長投-損益調(diào)整，不夠沖計(jì)入長期應(yīng)收款，仍不夠計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，仍不夠計(jì)入備查簿，有利潤時(shí)反向 | ||
| 28 | 被投資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng) | 除凈損益外其他權(quán)益增加，投資企業(yè)增加長投賬面價(jià)值并計(jì)入資本公積，借：長投-其他權(quán)益變動(dòng)，貸：資本公積-其他資本公積 | ||
| 29 | 減值 | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。（比較公允價(jià)值-處置費(fèi)用后凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者） | ||
| 30 | 處置 | 差額計(jì)入投資收益，其他權(quán)益變動(dòng)引起的資本公積也結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益 | ||
| 31 | 投資性房地產(chǎn) | 為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。一般是成本模式，符合條件可以轉(zhuǎn)為公允模式，公允模式不能轉(zhuǎn)為成本模式 | 計(jì)量模式有成本模式和公允價(jià)值模式。取得投資性房地產(chǎn)時(shí)按取得成本進(jìn)行初始計(jì)量，借記投資性房地產(chǎn)。 | 后續(xù)計(jì)量：一、成本模式中設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”計(jì)提折舊時(shí)借記其他業(yè)務(wù)成本--，取得租金貸記其他業(yè)務(wù)收入，如有減值，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。 |
| 32 | 出租后轉(zhuǎn)租不屬于投資性房地產(chǎn) | 二、公允模式，采用公允模式必須具備所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，企業(yè)能夠從交易市場上取得同類房地產(chǎn)市場價(jià)格，不計(jì)提折舊或攤銷，負(fù)債表日，應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)其賬面進(jìn)行調(diào)整，借記投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)，貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益 | ||
| 33 | （出租的房和地，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的地使用權(quán)、因暫時(shí)性空置的房繼續(xù)用于出租的屬投資性房地產(chǎn)；持有增值后轉(zhuǎn)讓的房、自用固定資產(chǎn)、房地產(chǎn)公司的房和地、轉(zhuǎn)租、閑置的地等不屬于投資性房地產(chǎn)） | 成本模式跟固定資產(chǎn)相似，公允模式跟交易性金融資產(chǎn)相似 | ||
| 34 | 公允模式不存在計(jì)提折舊這回事 | 處置成本法核算的投資性房地產(chǎn)：收入類計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 | 處置公允模式的投資性房地產(chǎn)：收到價(jià)款入其他業(yè)務(wù)收入，投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)、成本等轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 | |
| 最容易考試長期股權(quán)投資，其次是持有至到期 | ||||
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