審計師《企業(yè)財務管理》考點：薪酬業(yè)務循環(huán)審計定義

　　薪酬業(yè)務循環(huán)審計

　　薪酬業(yè)務循環(huán)包括對企業(yè)職工工資總額在內的各種工資、獎金、津貼等進行匯總、分配、支付及賬務處理等一系列業(yè)務處理過程�？荚嚪种挡桓�，多以單選多選出現(xiàn)。

　　考生應把握以下內容：

　　(一)本業(yè)務循環(huán)的性質

　　1.掌握薪酬業(yè)務循環(huán)中的主要內部控制措施

　　2.熟悉薪酬業(yè)務循環(huán)的業(yè)務流程

　　3.了解薪酬業(yè)務循環(huán)中的主要文件

　　(二)業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標

　　1.掌握薪酬業(yè)務循環(huán)內部控制測評的步驟與方法

　　2.掌握薪酬業(yè)務循環(huán)的審計目標

　　(三)應付職工薪酬審計

　　熟悉應付職工薪酬審計的方法與內容

　　審計師《企業(yè)財務審計》考點精編及典型例題：第四章第一節(jié)　本業(yè)務循環(huán)的性質

　　一、業(yè)務循環(huán)綜述

　　職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務相關的支出，包括以權益結算的股份支付換取職工提供的服務。

　　1.員工聘用

　　企業(yè)人力資源管理部門根據(jù)需要制定聘用職工的條件和聘用計劃，錄用符合條件的職工，簽發(fā)人員調配單，向用工單位分配員工。

　　2.考勤及工時統(tǒng)計

　　工資領取部門利用考勤系統(tǒng)或考勤卡，對員工工作時間及勞動成果的數(shù)量、質量進行考核。這些原始憑證記錄的正確與否直接關系著工資結算和產(chǎn)品成本的正確性。

　　3.工資結算

　　工資管理部門根據(jù)人員調配單、考勤記錄，依據(jù)工資管理制度計算應發(fā)放的工資總額、編制工資單;財會部門根據(jù)扣款通知單等編制工資結算匯總表計算實發(fā)工資。

　　4.提現(xiàn)和支付

　　財會部門根據(jù)工資結算匯總表實發(fā)工資額，領取現(xiàn)金支票并據(jù)以到開戶銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資或通過開戶銀行轉發(fā)工資。

　　5.工資分配

　　財會部門以工資結算匯總表為依據(jù)，按照工資的用途，編制工資分配匯總表，將應付工資總額及相應計提的職工福利費分配計入各有關成本、費用。

　　6.賬務處理

　　主要涉及現(xiàn)金或銀行存款支付記錄、應付職工薪酬明細賬和總賬記錄、工資費用分配記錄等。

　　二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件

　　1.員工錄用和調配單

　　2.考勤系統(tǒng)或考勤卡

　　3.工資標準和計價單價

　　4.產(chǎn)量和工時記錄

　　5.生產(chǎn)統(tǒng)計表

　　6.扣款通知單

　　7.工資單

　　8.工資結算匯總表

　　9.工資費用分配表

　　10.記賬憑證

　　11.應付職工薪酬總賬

　　12.應付職工薪酬明細賬

　　三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制

　　預防、檢查、糾正薪酬業(yè)務和賬務處理錯弊的內部控制包括職責分工、信息傳遞程序控制和實物控制。

　　1.職責分工

　　人力資源管理、工資結算、工資領取、工資發(fā)放等職能分別由不同的部門，按照規(guī)定流程和手續(xù)共同完成，各部門和部門內部各有關崗位應有明確的分工。

　　(1)人力資源管理、工資領取、統(tǒng)計和財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤;

　　(2)人員調配單的編制與審批相互獨立，防止虛增人數(shù)和工資級別;

　　(3)考勤記錄與審批相互獨立，防止多計和錯計出勤天數(shù);

　　(9)工資保管與記錄相互獨立，防止篡改記錄，冒領工資。

　　【例題1·單選題】(2009)薪酬業(yè)務循環(huán)的下列職責分工中，能夠預防虛增員工人數(shù)和工資級別的是：

　　A.工資標準的確定和批準相分離

　　B.生產(chǎn)統(tǒng)計報表的編制和審核相分離

　　C.人員調配單的編制和審批相分離

　　D.工資費用分配表的編制和審核相分離

　　[答疑編號1338204101]

　　『正確答案』C

　　2.信息傳遞程序控制

　　完善的薪酬業(yè)務循環(huán)內部控制，需要對與此有關的信息傳遞程序實施嚴格的控制。這些控制包括：

　　(1)授權程序。涉及工資業(yè)務，包括編制用工計劃、人員調配、考勤及工時統(tǒng)計、工資結算和分配、簽發(fā)支票提取現(xiàn)金等業(yè)務，都必須經(jīng)企業(yè)授權或經(jīng)主管人員審查批準后方可進行下一步處理。

　　(2)文件和記錄的使用。為了有效控制薪酬業(yè)務，設計一式多聯(lián)、預先連續(xù)編號的原始憑證分別由不同的部門進行分權管理。如產(chǎn)量與工時記錄、工資單等一式幾聯(lián)，由不同部門參與控制。財會部門要及時記賬，每月月末，根據(jù)工資結算匯總表，按照工資的用途編制工資費用分配表，據(jù)以及時填制記賬憑證，登記應付職工薪酬及相關成本、費用賬簿，并對人工費用進行分析，及時向管理部門反饋信息。

　　(3)審核制度。工資業(yè)務經(jīng)授權后實施，還要經(jīng)有關主管審核簽章以及內部審計人員或稽核人員進行審查。人員調配單、考勤記錄、工資結算匯總表、記賬憑證等，需經(jīng)專人審核，保證業(yè)務處理的真實和正確。內部審計人員定期測試和評價薪酬業(yè)務內部控制，將設置和執(zhí)行中存在的缺陷及時向管理當局反饋信息。

　　3.實物控制

　　實物控制包括兩方面內容，一方面限制非授權人員接近待領工資，并設置保管設施，防止現(xiàn)金被盜;另一方面限制非授權人員接近薪酬業(yè)務會計資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。