初級審計師考試《審計理論與實務(wù)》歷年真題精選（十五）

　　[真題/單選/2017]下列有關(guān)超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.此類交易導(dǎo)致的風(fēng)險可能不是特別風(fēng)險

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價此類交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露

　　C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查與此類交易相關(guān)的合同或協(xié)議，以評價交易的商業(yè)理由

　　D.此類交易經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論

　　[答案]A

　　[解析]A選項不正確。審計準則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

　　[真題/單選/2016]下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其評估為存在特別風(fēng)險的是(　　)。

　　A.被審計單位將重要子公司轉(zhuǎn)讓給實際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉(zhuǎn)讓收益

　　B.被審計單位對母公司的銷量占總銷量的50%

　　C.被審計單位與收購交易的對方簽訂了對賭協(xié)議

　　D.被審計單位銷售產(chǎn)品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格

　　[答案]A

　　[解析]被審計單位與實際控制人之間進行的重要子公司轉(zhuǎn)讓交易，屬于超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，由此導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險必 然是特別風(fēng)險。情形B、C、D都可能被評估為特別風(fēng)險，但不是必 然的。

　　[真題/多選/2015]如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項措施中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有(　　)。

　　A.將評估為特別風(fēng)險

　　B.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險[4/5]

　　C.對新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序[3/5]

　　D.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報[1/5]

　　[答案]BCD

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　　[真題/單選/2015]如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對該風(fēng)險的是(　　)。

　　A.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由[1(1)]

　　B.檢查交易是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行會計處理和披露[思考：為何不選]

　　C.就交易事項向關(guān)聯(lián)方函證[思考：為何不選]

　　D.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟鶾思考：為何不選]

　　[答案]A

　　[解析]風(fēng)險的核 心是交易本身“超�！�，故最有效、最具有針對的應(yīng)對程序應(yīng)當(dāng)能夠揭示交易的“超�！敝�處，換句話說，能夠確定交易是否具有合理的商業(yè)理由(A)。B、C、D都與交易本身是否“超�！睕]有直接關(guān)系。

　　[真題/單選/2014]下列有關(guān)注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計責(zé)任的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師有責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　B.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責(zé)任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估

　　C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

　　D.注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證

　　[答案]B

　　[真題/單選/2015]下列有關(guān)注冊會計師評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)糾正管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估時缺乏分析的錯誤

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

　　C.在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該評估是否已包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關(guān)信息

　　D.注冊會計師評價的期間應(yīng)當(dāng)與管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估期間相同，通常為自財務(wù)報表日起的十二個月

　　[答案]A

　　[真題/多選/2018B]如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有(　　)。

　　A.與治理層溝通這些事項或情況

　　B.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃

　　C.評價財務(wù)報表是否對這些事項或情況作出充分披露

　　D.要求管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明

　　[答案]ABCD

　　[解析]審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營，第二十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(選項A)。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面:①這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性;②管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng);③財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分(選項C);④對審計報告的影響(如適用)。如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：①如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估;②評價管理層與經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行(選項B);③如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;④考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;⑤要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明(選項D)。

　　[真題/單選/2018B]首次接受委托時，下列審計工作中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的是(　　)。

　　A.為期初余額確定財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性

　　B.評價期初余額是否含有對上期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報

　　C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　D.確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅�計政策是否在本期財�?wù)報表中得到一貫應(yīng)用

　　[答案]D

　　[解析]A：期初余額屬于本期財務(wù)報表的組成部分，注冊會計師無須專門為期初余額確定財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性水平;B中“上期”應(yīng)為“本期”;C：查閱前任工作底稿是簽約后與前任溝通的主要方式，而簽約后與前任溝通并非必須的。

　　[真題/單選/2016]下列有關(guān)期初余額審計的說法中，正確的是(　　)。

　　A.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關(guān)情況

　　B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

　　C.如果按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)確定的與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

　　D.如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌�，注冊會計師�?yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

　　[答案]C

　　[解析]A錯：如上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，應(yīng)當(dāng)(而非可以)在審計報告中增加其他事項段說明相關(guān)情況;B錯：如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見;D錯：如期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　[真題/單選/2016]

　　下列有關(guān)項目合伙人復(fù)核的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.項目合伙人無需復(fù)核所有審計工作底稿

　　B.項目合伙人通常需要復(fù)核項目組對關(guān)鍵領(lǐng)域所做的判斷

　　C.項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的所有審計工作底稿

　　D.項目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄復(fù)核的范圍和時間

　　[答案]C

　　[真題/多選/2016]下列各項中，上市實體的項目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有(　　)。

　　A.與項目合伙人討論重大事項[1/4]

　　B.復(fù)核與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的所有審計工作底稿

　　C.復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告[2/4]

　　D.考慮項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計事務(wù)所獨立性作出的評價[1/3上市實體]

　　[答案]ACD

　　[解析]項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍，取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、客戶是否為上市實體和出具不恰當(dāng)報告等風(fēng)險。不需要復(fù)核與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的所有審計工作底稿。

　　[真題/單選/2016]下列有關(guān)審計報告日的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期

　　B.審計報告日不應(yīng)早于管理層書面聲明的日期

　　C.在特殊情況下，注冊會計師可以出具雙重日期的審計報告

　　D.審計報告日應(yīng)當(dāng)是注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期

　　[答案]D

　　[解析]D中“應(yīng)當(dāng)是”應(yīng)為“不應(yīng)早于”。審計報告日與財務(wù)報表批準日通常相同。