2021初級審計師考試《審計理論與實務》考前測試題及答案（四）

　　【多選題】(2013年)

　　下列各項中，構(gòu)成錯報的有(　　)。

　　A.管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分

　　B.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最小值

　　C.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異

　　D.會計估計的結(jié)果與財務報表中原已確認的金額存在差異

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】會計估計的結(jié)果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必 然表明財務報表存在錯報，對于公允價值會計估計而言尤其如此，所以選項D不正確。

　　【單選題】(2017年)

　　下列有關會計估計錯報的說法中，正確的是(　　)。

　　A.當審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，該點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報

　　B.由于會計估計具有主觀性，與會計估計相關的錯報是判斷錯報

　　C.如果會計估計的結(jié)果與上期財務報表中已確認的金額存在重大差異，表明上期財務報表存在錯報

　　D.如果管理層的點估計在注冊會計師的區(qū)間估計內(nèi)，表明管理層的點估計不存在錯報

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項B錯誤，與會計估計相關的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報;選項C錯誤，會計估計的結(jié)果與上期財務報表中已確認金額之間的重大差異，并不必 然表明上期財務報表存在錯報;選項D錯誤，即使管理層的點估計在注冊會計師的區(qū)間估計內(nèi)，管理層的點估計也可能存在錯報。

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　　【單選題】(2013年)

　　下列有關管理層偏向的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.某些形式的管理層偏向為主觀決策所固有，在作出這些決策時，如果管理層有意誤導財務報表使用者，則管理層偏向具有欺詐性質(zhì)

　　B.會計估計對管理層偏向的敏感性隨著管理層作出估計的主觀性的增加而增加

　　C.在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，存在管理層偏向的跡象表明存在錯報

　　D.對于連續(xù)審計，以前審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，會對注冊會計師本期計劃審計工作、風險識別和評估活動產(chǎn)生影響

　　【正確答案】C

　　【答案解析】管理層偏向的跡象可能影響注冊會計師對財務報表整體是否不存在重大錯報的評估，所以選項C錯誤。

　　【多選題】(2015年)

　　下列各項中，表明可能存在與會計估計相關的管理層偏向的有(　　)。

　　A.以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結(jié)果之間存在差異

　　B.變更會計估計后被審計單位的財務成果發(fā)生顯著變化，與管理層增加利潤的目標一致

　　C.會計估計所依賴的假設存在內(nèi)在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同

　　D.環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，但管理層并未根據(jù)變化對會計估計或估計方法作出相應的改變

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】會計估計本身就存在不確定性，存在差異不一定表明存在管理層偏向。

　　【多選題】(2016年)

　　下列有關關聯(lián)方審計的說法中，錯誤的有(　　)。

　　A.關聯(lián)方交易比非關聯(lián)方交易具有更高的財務報表重大錯報風險

　　B.如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當出具非無保留意見的審計報告

　　C.如果適用的財務報告編制基礎未對關聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師無須對關聯(lián)方關系及其交易實施審計程序

　　D.如果與被審計單位存在擔保關系的其他方不在管理層提供的關聯(lián)方清單上，注冊會計師需要對是否存在未披露的關聯(lián)方保持警覺

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】許多關聯(lián)方交易是指在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關聯(lián)方交易相比，這些關聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險，選項A錯誤;即使適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯(lián)方關系及其交易，以足以確定財務報表是否實現(xiàn)公允反映，選項B錯誤;如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定關聯(lián)方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露，選項C錯誤。

　　【單選題】(2011年)

　　在詢問關聯(lián)方關系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是(　　)。

　　A.內(nèi)部審計人員

　　B.董事會成員

　　C.證券監(jiān)管機構(gòu)

　　D.內(nèi)部法律顧問

　　【正確答案】C

　　【答案解析】注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，被審計單位內(nèi)部的其他人員在某種程度上并不構(gòu)成管理層，但也可能知悉關聯(lián)方關系及其交易以及相關控制。這些人員可能包括：(1)治理層成員;(2)負責生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員，以及對其進行監(jiān)督或監(jiān)控的人員;(3)內(nèi)部審計人員;(4)內(nèi)部法律顧問;(5)負責道德事務的人員。不包括選項C。

　　【多選題】(2015年)

　　在確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或交易時，下列文件中，注冊會計師應當檢查的有(　　)。

　　A.實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函

　　B.內(nèi)部審計人員的報告

　　C.股東會和治理層會議的紀要

　　D.被審計單位在報告期內(nèi)重新商定的重要合同

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】選項A和選項C為應當檢查的記錄或文件，而選項B和選項D為注冊會計師可以檢查的記錄或文件。

　　【單選題】(2016年)

　　下列情形中，注冊會計師應當將其評估為存在特別風險的是(　　)。

　　A.被審計單位將重要子公司轉(zhuǎn)讓給實際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉(zhuǎn)讓收益

　　B.被審計單位對母公司的銷量占總銷量的50%

　　C.被審計單位與收購交易的對方簽訂了對賭協(xié)議

　　D.被審計單位銷售產(chǎn)品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項B、C、D是“可以”將其評估為存在特別風險而非“應當”，所以選項A正確。

　　【單選題】(2011年)

　　在評估和應對與關聯(lián)方交易相關的重大錯報風險時，下列說法中，注冊會計師認為正確的是(　　)。

　　A.所有的關聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風險

　　B.實施實質(zhì)性程序應對與關聯(lián)方交易相關的重大錯報風險更有效，因此無須了解和評價與關聯(lián)方關系和交易相關的內(nèi)部控制

　　C.超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險屬于特別風險

　　D.注冊會計師應當評價所有關聯(lián)方交易的商業(yè)理由

　　【正確答案】C

　　【答案解析】許多關聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關聯(lián)方交易相比，這些關聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險，選項A不正確;注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，實施其他適當?shù)娘L險評估程序，以獲取對相關控制的了解，選項B不正確;注冊會計師針對超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質(zhì)進行詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項D不正確。

　　【多選題】(2015年)

　　如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯(lián)方交易，下列各項措施中，注冊會計師應當采取的有(　　)。

　　A.將與新識別重大關聯(lián)方交易相關的風險評估為特別風險

　　B.立即將相關信息向項目組其他成員通報

　　C.對新識別出的關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序

　　D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易的風險

　　【正確答案】BCD

　　【單選題】(2011年)

　　注冊會計師發(fā)現(xiàn)2010年度被審計單位向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是被審計單位總經(jīng)理的弟弟開設的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項應對措施中，注冊會計師通常首先采取的是(　　)。

　　A.向被審計單位董事會通報

　　B.向項目質(zhì)量控制復核人員通報

　　C.要求被審計單位管理層在財務報表中披露該交易是否為公平交易

　　D.要求被審計單位管理層識別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關聯(lián)方相關的控制為何未能識別出該關聯(lián)方

　　【正確答案】D

　　【答案解析】如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方關系或交易。