2020年初級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》�？荚囶}（二）

　　1.【多選題】審計(jì)人員對(duì)營業(yè)稅金及附加進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查時(shí)，可采取的審計(jì)程序有( )。

　　A.審查確定所列稅種和計(jì)稅依據(jù)是否符合稅法規(guī)定

　　B.確定應(yīng)交增值稅沒有錯(cuò)誤納入“稅金及附加”賬戶核算

　　C.復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與對(duì)應(yīng)的應(yīng)交稅費(fèi)各項(xiàng)目間勾稽關(guān)系是否正常

　　D.審查企業(yè)印花稅的計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確

　　E.確定所有交納的消費(fèi)稅均已記入“稅金及附加”賬戶

　　【答案】ABCD

　　【解析】并非所有交納的消費(fèi)稅都記入“稅金及附加”賬戶。

　　2.【案例分析題】

　　(一)資料

　　2018 年 3 月，某審計(jì)組對(duì)乙公司 2017 年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)、有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的情況和資料如下：

　　資料 1：審計(jì)人員為分析主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性實(shí)施了以下程序：

　　(1)將 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析計(jì)算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較;

　　(2)將 2017 年度主營業(yè)務(wù)收入的變化趨勢(shì)與行業(yè)趨勢(shì)相比較;

　　(3)將 2017 年度各月主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較;

　　(4)將 2017 年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較。

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　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)“資料 1”中，能夠有效分析乙公司 2017 年度主營業(yè)務(wù)收入總體合理性的程序有( )。

　　A.將 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析計(jì)算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較

　　B.將 2017 年度主營業(yè)務(wù)收入的變化趨勢(shì)與行業(yè)趨勢(shì)相比較

　　C.將 2017 年度各月主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較

　　D.將 2017 年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較

　　【答案】ABC

　　【解析】D 是具體產(chǎn)品間比較，與總體合理性不相關(guān)。

　　資料 2：審計(jì)人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)，乙公司 2017 年產(chǎn)品售價(jià)沒有變動(dòng)，但銷售收入與上年相比有較大幅度增長，且各月的收入水平均衡。以前年度 7 至 10 月是銷售旺季，其收入通常達(dá)到全年收入的80%以上、2017 年 7 至 10 月的銷售收入與以前年度同期相差不大。乙公司管理人員對(duì) 2017 年銷售收入大幅度增長及各月收入水平趨于均衡的情況作出如下解釋：公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低;公司提出有效的淡季營銷策略，引導(dǎo)消費(fèi)者改變了消費(fèi)習(xí)慣;公司拓展海外市場(chǎng)，有效改善了淡季的銷售業(yè)績;公司對(duì)銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵(lì)措施。

　　(2)針對(duì)“資料 2 ”，乙公司相關(guān)人員的說法中，能夠解釋銷售收入大幅度增長情形的有( )。

　　A.公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低

　　B.公司提出有效的淡季營銷策略，引導(dǎo)消費(fèi)者改變了消費(fèi)習(xí)慣

　　C.公司拓展海外市場(chǎng)，有效改善了淡季的銷售業(yè)績

　　D.公司對(duì)銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵(lì)措施

　　【答案】BCD

　　【解析】A 與收入發(fā)生額無關(guān)。

　　資料 3：對(duì)營業(yè)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查時(shí)，審計(jì)人員決定重點(diǎn)審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務(wù)收入的情況。

　　資料 4：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，乙公司 2018 年 2 月 18 日有一筆金額為 500 萬元的銷售退回記錄，該筆銷售原記錄于 2017 年 12 月 12 日的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中。審計(jì)人員對(duì)該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行了審查。

　　(3)針對(duì)“資料 3”，審計(jì)人員為審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務(wù)收入的情況，應(yīng)重點(diǎn)審查的文件資料和賬簿有( )。

　　A.銷售發(fā)票

　　B.銷售合同

　　C.發(fā)運(yùn)憑證

　　D.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　【答案】ABCD

　　【解析】銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都能證明銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的原始證據(jù)，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬是收入記錄的載體，查賬的基礎(chǔ)。

　　(4)針對(duì)“資料 4”，審計(jì)人員對(duì)該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)采取的審計(jì)程序有( )。

　　A.向該筆銷售業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的客戶函證

　　B.檢查銷售合同和貨運(yùn)憑證

　　C.檢查退貨審批單和退貨入庫記錄

　　D.檢查銷售信用審批手續(xù)

　　【答案】ABC

　　【解析】銷售退回的真實(shí)性是審查銷售退回沒有虛假記錄，檢查依據(jù)是退回過程中的原始證明文件。資料 5：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn) 2017 年乙公司新增了客戶 B 公司，1 至 6 月 B 公司為乙公司帶來 60%以上的營業(yè)收入，7 至 12 月乙公司沒有來自 B 公司的營業(yè)收入。截至 2017 年底，乙公司應(yīng)收 B 公司賬款余額為 1000 萬元。

　　(5)針對(duì)“資料 5”，對(duì)于來源于 B 公司的營業(yè)收入，審計(jì)人員應(yīng)采取的進(jìn)一步審計(jì)程序有( )。

　　A.檢查有關(guān)銷售合同和發(fā)票

　　B.檢查有關(guān)貨運(yùn)憑證和收款憑證

　　C.詢問相關(guān)人員，了解 B 公司在 7 至 12 月沒有與乙公司業(yè)務(wù)往來的原因

　　D.向 B 公司發(fā)函，要求回函說明 2017 年與乙公司發(fā)生的采購業(yè)務(wù)及年底應(yīng)付款項(xiàng)的金額

　　【答案】ABCD

　　【解析】ABCD 均屬于收入的審計(jì)程序。

　　3.【案例分析題】

　　(一)資料

　　2018 年 1 月，某審計(jì)組對(duì)甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員在對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：

　　(1)銷售部經(jīng)理負(fù)責(zé)銷售和賒銷信用的審查和批準(zhǔn)

　　(2)貨物發(fā)出后，由銷售人員負(fù)責(zé)催收貨款

　　(3)出納員期末向客戶寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，并針對(duì)不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查

　　(4)發(fā)生銷售退回或折讓需要編制匯款通知書

　　2.審計(jì)人員運(yùn)用如下審計(jì)方法對(duì)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行了測(cè)試：

　　(1)向有關(guān)人員詢問銷售與收款業(yè)務(wù)情況

　　(2)觀察銷售與收款業(yè)務(wù)執(zhí)行情況

　　(3)檢查是否編制銷售單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　(4)對(duì)營業(yè)收入實(shí)施截止測(cè)試

　　3.甲公司某主要產(chǎn)品的銷售毛利率為 26%，審計(jì)人員經(jīng)調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)該類產(chǎn)品的行業(yè)平均毛利率為 10%。

　　4.審計(jì)人員在審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆應(yīng)收賬款金額較大且賬齡已超過 2 年。

　　5.審計(jì)人員對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行了積極式函證。發(fā)現(xiàn)債務(wù)單位丁公司在回函上注明，僅欠甲公司 150 萬元，而非原函證金額 180 萬元。

　　(二)針上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)“資料 1”所述情況中，不符合內(nèi)部控制要求的有( )

　　A.銷售部經(jīng)理負(fù)責(zé)銷售和賒銷信用的審查和批準(zhǔn)

　　B.貨物發(fā)出后，由銷售人員負(fù)責(zé)催收貨款

　　C.出納員期末向客戶寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，并針對(duì)不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查

　　D.發(fā)生銷售退回或折讓需要編制匯款通知書

　　【答案】ABCD

　　【解析】A：批準(zhǔn)賒銷信用應(yīng)與銷售相互獨(dú)立。B：銷售和收款需要職責(zé)分離。C：編制和寄送顧客對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立。D：發(fā)生銷售退回或折讓需要編制貸項(xiàng)通知單

　　(2)“資料 2”所述的審計(jì)人員對(duì)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試時(shí)采用的方法中，正確的有( )

　　A.向有關(guān)人員詢問銷售與收款業(yè)務(wù)情況

　　B.觀察銷售與收款業(yè)務(wù)執(zhí)行情況

　　C.檢查是否編制銷售單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　D.對(duì)營業(yè)收入實(shí)施截止測(cè)試

　　【答案】ABC

　　【解析】D 屬于實(shí)質(zhì)性程序。

　　(3)針對(duì)“資料 3”，甲公司該類產(chǎn)品毛利率高于行業(yè)平均毛利率的原因可能有( )

　　A.產(chǎn)品銷售價(jià)格增加

　　B.產(chǎn)品銷售數(shù)量增長

　　C.產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本降低

　　D.產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法變動(dòng)

　　【答案】ACD

　　【解析】毛利率=(收入-成本)/收入，收入=單價(jià)×銷量，成本=單位成本×銷量。單價(jià)、單位成本變化影響毛利率，銷量變化對(duì)毛利率沒有影響(B 不選)。

　　(4)針對(duì)“資料 4”，為查明該筆應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序有( )

　　A.向債務(wù)單位函證該筆應(yīng)收賬款

　　B.查閱與該筆應(yīng)收賬款有關(guān)的銷售單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　C.計(jì)算該筆應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款期末余額的百分比

　　D.要求被審計(jì)單位全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　【答案】AB

　　【解析】證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，通常采用函證的方式或檢查銷售合同、銷售單、發(fā)運(yùn)單或銷售發(fā)票等原始憑證。

　　(5)“資料 5”中，丁公司回函認(rèn)可的金額與函證金額存在差異的原因可能有( )

　　A.丁公司已經(jīng)支付了部分款項(xiàng)，而甲公司尚未收到

　　B.丁公司已將一批貨物退回，而甲公司對(duì)此尚未作會(huì)計(jì)處理

　　C.丁公司已經(jīng)收到貨物，而甲公司一直未作銷售處理

　　D.丁公司有一批貨物尚未收到，而甲公司已作銷售處理

　　【答案】ABD

　　【解析】函證金額存在差異，可能是雙方入賬時(shí)間不同[錢在途中、貨在途中、存在爭(zhēng)議]，也可能是一方或雙方記賬錯(cuò)誤或存在弄虛作假、舞弊行為。在甲公司已確認(rèn)應(yīng)收賬款的情況下，不存在 C 中所述未作銷售處理的可能。