2020年初級審計師考試《審計理論與實務(wù)》高頻考題（七）_第2頁

　　19.【案例分析題】

　　(一)資料

　　2019 年 2 月初，某審計組對丙公司 2018 年度財務(wù)收支進行審計。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)：

　　1.審計實施方案對貨幣資金業(yè)務(wù)的具體審計程序及所要實現(xiàn)的審計目標做出安排，部分摘錄如下：

　　(1)運用分析程序，檢查銀行存款期末余額的總體合理性;

　　(2)抽查現(xiàn)金日記賬并追查至原始憑證，檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄的完整性;

　　(3)查驗收款憑證、付款憑證是否連續(xù)編號，檢查收付款業(yè)務(wù)授權(quán)控制的有效性;

　　(4)函證銀行存款賬戶，檢查銀行存款的真實性。

　　2.審計人員在對貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行調(diào)查的過程中了解到：

　　(1)出納員和會計人員分別保管支票和印章;

　　(2)出納員登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細賬;

　　(3)會計人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(4)會計人員可以直接辦理 5 萬元以下的付款業(yè)務(wù)。

　　3.審計人員對庫存現(xiàn)金進行突擊盤點的結(jié)果如下：盤點時現(xiàn)金日記賬余額為 4300 元;庫存現(xiàn)金盤點數(shù)是 2700 元;除一張 2018 年 11 月經(jīng)銷售經(jīng)理簽字批準的金額為 3500 元的差旅費借據(jù)外，無其他未入賬憑證;在保險柜中發(fā)現(xiàn)一本個人活期存折，2018 年 10 月 9 日開戶，戶名為出納員姓名，開戶當天存入現(xiàn)金 8000 元，經(jīng)詢問是邊角料變賣收入。

　　4.審計人員收到舉報，稱丙公司領(lǐng)導(dǎo) 2018 年 10 月初擅自決定將本公司 50 萬元資金通過銀行轉(zhuǎn)賬借給其親屬開設(shè)的公司周轉(zhuǎn)使用，2018 年 10 月底歸還，但資金借出與收回業(yè)務(wù)均未入賬核算。

　　(二)要求：根據(jù)上述材料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料 1”中，所實施的審計程序不能實現(xiàn)審計目標的是( )。

　　A.運用分析程序，檢查銀行存款期末余額的總體合理性

　　B.抽查現(xiàn)金日記賬并追查至原始憑證，檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄的完整性

　　C.查驗收款憑證、付款憑證是否連續(xù)編號，檢查收付款業(yè)務(wù)授權(quán)控制的有效性

　　D.函證銀行存款賬戶，檢查銀行存款的真實性

　　【答案】BC

　　【解析】選項 B，針對“完整性”的審計目標，應(yīng)當以原始憑證為起點，追查到明細賬。選項 C，測試授權(quán)控制是否有效運行，應(yīng)檢查執(zhí)行授權(quán)的書面記錄“審批簽字”。

　　2.“資料 2”中，審計人員認為不符合內(nèi)部控制要求的有( )。

　　A.出納員和會計人員分別保管支票和印章

　　B.出納員登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細賬

　　C.會計人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.會計人員可以直接辦理 5 萬元以下的付款業(yè)務(wù)

　　【答案】BD

　　【解析】B：出納員不能登記應(yīng)收賬款明細賬。D：付款業(yè)務(wù)需經(jīng)審批，且應(yīng)當由出納人員負責辦理。

　　3.對于“資料 2”中反映的內(nèi)部控制缺陷情況，可能導(dǎo)致丙公司發(fā)生的錯弊行為有( )。

　　A.應(yīng)收賬款明細賬與總賬不符

　　B.應(yīng)收賬款明細賬少記

　　C.截留現(xiàn)金

　　D.循環(huán)挪用銷售貨款

　　【答案】CD

　　【解析】A：如果出納截留被審計收回的應(yīng)收賬款，為了掩蓋舞弊，往往會同時篡改應(yīng)收賬款明細賬，以確保賬實相符，所以應(yīng)收賬款會多記。B：應(yīng)收賬款總賬根據(jù)明細賬形成，所以在明細賬被篡改的情況下，通常會與總賬相符。C：出納員可以借登記應(yīng)收賬款明細賬之際，在貨款收回時循環(huán)挪用。D：會計人員可以直接辦理 5 萬元以下的付款業(yè)務(wù)，為截留現(xiàn)金提供了舞弊的機會。

　　4.“資料 3”中，該公司存在的主要問題有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金賬實不符

　　B.業(yè)務(wù)發(fā)生未及時登記入賬

　　C.私存邊角料變賣收入

　　D.少計 2016 年度主營業(yè)務(wù)收入 8000 元

　　【答案】ABC

　　【解析】D：邊角料變賣收入通常計入其他業(yè)務(wù)收入。

　　5.“資料 4”中，為核實此問題，獲取有效證據(jù)，審計人員應(yīng)實施的程序是( )。

　　A.抽查現(xiàn)金日記賬記錄，追查至收付款憑證

　　B.抽查收付款憑證，追查至銀行存款日記賬記錄

　　C.將銀行對賬單與銀行存款日記賬核對

　　D.將銀行存款日記賬和總賬進行核對

　　【答案】C

　　【解析】A：該項業(yè)務(wù)通過“銀行轉(zhuǎn)賬”完成，因此抽查現(xiàn)金日記賬無效。B 和 D：資金借出與收回業(yè)務(wù)均未入賬核算， 因此抽查收付款憑證、將銀行存款日記賬和總賬進行核對無法發(fā)現(xiàn)問題。

　　20.【案例分析題】

　　(一)資料

　　2019 年 3 月，某企業(yè)集團派出審計組對下屬丙公司 2018 年度財務(wù)收支情況進行了審計。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)審計的情況和資料如下：

　　1.審計人員在對貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制進行調(diào)查時了解到：

　　(1)會計人員開具收入單據(jù)后，由會計主管進行審核;

　　(2)出納人員辦理費用報銷付款手續(xù)后，同時登記庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細賬;

　　(3)出納人員定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(4)出納人員保管支票和印章，支出業(yè)務(wù)發(fā)生時，由其直接簽發(fā)支票。

　　2.2018 年 3 月 12 日營業(yè)終了，審計人員對庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤。監(jiān)盤確認實際庫現(xiàn)金為 800 元。現(xiàn)金日記賬反映，2018 年 1 月 1 日至 2018 年 3 月 12 日，現(xiàn)金收入總額為 158000 元，現(xiàn)金支出總額為162000 元，審計人員審核后確認無誤。

　　3.審計人員對該公司銀行存款業(yè)務(wù)實施了如下審計程序：

　　(1)核對銀行存款日記賬和總賬余額是否相符;

　　(2)檢查銀行存款收付的截止期是否正確;

　　(3)檢查銀行存款收付款憑證的管理情況;

　　(4)函證銀行存款余額。

　　4.審計人員決定自行編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對銀行存款余額進行審查，具體做法如下：

　　(1)向所有在審計年度內(nèi)存過款的銀行和非銀行金融機構(gòu)函證銀行存款期末余額;

　　(2)索取銀行對賬單，將銀行對賬單與銀行存款日記賬的余額加以核對;

　　(3)對于銀行對賬單與銀行存款日記賬余額不一致的情況，進一步查找原因;

　　(4)核對銀行對賬單和銀行存款日記賬，檢查有無一收一付金額相等而公司遺漏入賬的情況。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料 1”中，違反內(nèi)部控制要求的有( )。

　　A.會計人員開具收入單據(jù)后，由會計主管進行審核

　　B.出納人員辦理費用報銷付款手續(xù)后，同時登記庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細賬

　　C.出納人員定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.出納人員保管支票和印章，支出業(yè)務(wù)發(fā)生時，由其直接簽發(fā)支票

　　【答案】BCD

　　【解析】選項 B，相關(guān)費用明細賬不能由出納登記;選項 C，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當由出納以外人員負責編制;選項 D，支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出，貪污或挪用。此外，支票與印章也應(yīng)由不同的人保管。

　　2.“資料 2”中，審計人員對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤是為了證實( ).

　　A.庫存現(xiàn)金余額的真實性

　　B.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性

　　C.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性

　　D.外幣計價的正確性

　　【答案】A

　　3.針對“資料 2”，審計人員可以推斷 2016 年 12 月 31 日該公司庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為( )。

　　A.3200 元

　　B.4800 元

　　C.4000 元

　　D.1200 元

　　【答案】B

　　【解析】2016 年 12 月 31 日公司庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額+本期增加[158000]-本期減少[162000]=800，因此 2016 年 12 月 31 日公司庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額為 4800 元。

　　4.“資料 3”中，屬于對銀行存款進行內(nèi)部控制測評的審計程序是( )。

　　A.核對銀行存款日記賬和總賬余額是否相符

　　B.檢查銀行存款收付的截止期是否正確

　　C.檢查銀行存款收付款憑證的管理情況

　　D.函證銀行存款余額

　　【答案】C

　　【解析】選項 A、B、D 都與金額相關(guān)，屬于實質(zhì)性審查程序。

　　5.“資料 4”中，審計人員的做法正確的有( )。

　　A.向所有在審計年度內(nèi)存過款的銀行和非銀行金融機構(gòu)函證銀行存款期末余額

　　B.索取銀行對賬單，將銀行對賬單與銀行存款日記賬的余額加以核對

　　C.對于銀行對賬單與銀行存款日記賬余額不一致的情況，進一步查找原因

　　D.核對銀行對賬單和銀行存款日記賬，檢查有無一收一付金額相等而公司遺漏入賬的情況

　　【答案】ABCD

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