2020年初級審計師考試《審計理論與實務》預測試題（九）_第2頁

　　【答案】ABCD

　　【解析】ABCD 均屬于收入的審計程序。

　　20.【案例分析題】

　　(一)資料

　　2018 年 1 月，某審計組對甲公司 2017 年度財務收支情況進行了審計。有關情況和資料如下：

　　1.審計人員在對銷售與收款業(yè)務內部控制進行調查的過程中了解到：

　　(1)銷售部經理負責銷售和賒銷信用的審查和批準

　　(2)貨物發(fā)出后，由銷售人員負責催收貨款

　　(3)出納員期末向客戶寄送應收賬款對賬單，并針對不符事項進行調查

　　(4)發(fā)生銷售退回或折讓需要編制匯款通知書

　　2.審計人員運用如下審計方法對銷售與收款循環(huán)內部控制執(zhí)行的有效性進行了測試：

　　(1)向有關人員詢問銷售與收款業(yè)務情況

　　(2)觀察銷售與收款業(yè)務執(zhí)行情況

　　(3)檢查是否編制銷售單、發(fā)運單和銷售發(fā)票

　　(4)對營業(yè)收入實施截止測試

　　3.甲公司某主要產品的銷售毛利率為 26%，審計人員經調查了解，發(fā)現該類產品的行業(yè)平均毛利率為 10%。4.審計人員在審查應收賬款明細賬時，發(fā)現一筆應收賬款金額較大且賬齡已超過 2 年。5.審計人員對甲公司的應收賬款進行了積極式函證。發(fā)現債務單位丁公司在回函上注明，僅欠甲公司 150 萬元，而非原函證金額 180 萬元。

　　(二)針上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)“資料 1”所述情況中，不符合內部控制要求的有( )

　　A.銷售部經理負責銷售和賒銷信用的審查和批準

　　B.貨物發(fā)出后，由銷售人員負責催收貨款

　　C.出納員期末向客戶寄送應收賬款對賬單，并針對不符事項進行調查

　　D.發(fā)生銷售退回或折讓需要編制匯款通知書

　　【答案】ABCD

　　【解析】A：批準賒銷信用應與銷售相互獨立。B：銷售和收款需要職責分離。C：編制和寄送顧客對賬單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立。D：發(fā)生銷售退回或折讓需要編制貸項通知單

　　(2)“資料 2”所述的審計人員對銷售與收款循環(huán)內部控制進行有效性測試時采用的方法中，正確的有( ) A.向有關人員詢問銷售與收款業(yè)務情況

　　B.觀察銷售與收款業(yè)務執(zhí)行情況

　　C.檢查是否編制銷售單、發(fā)運單和銷售發(fā)票

　　D.對營業(yè)收入實施截止測試

　　【答案】ABC

　　【解析】D 屬于實質性程序。

　　(3)針對“資料 3”，甲公司該類產品毛利率高于行業(yè)平均毛利率的原因可能有( ) A.產品銷售價格增加

　　B.產品銷售數量增長

　　C.產品單位生產成本降低

　　D.產成品發(fā)出計價方法變動

　　【答案】ACD

　　【解析】毛利率=(收入-成本)/收入，收入=單價×銷量，成本=單位成本×銷量。單價、單位成本變化影響毛利率，銷量變化對毛利率沒有影響(B 不選)。

　　(4)針對“資料 4”，為查明該筆應收賬款是否真實存在，審計人員可實施的審計程序有( ) A.向債務單位函證該筆應收賬款

　　B.查閱與該筆應收賬款有關的銷售單、發(fā)運單和銷售發(fā)票

　　C.計算該筆應收賬款占應收賬款期末余額的百分比

　　D.要求被審計單位全額計提壞賬準備

　　【答案】AB

　　【解析】證實應收賬款的真實性，通常采用函證的方式或檢查銷售合同、銷售單、發(fā)運單或銷售發(fā)票等原始憑證。

　　(5)“資料 5”中，丁公司回函認可的金額與函證金額存在差異的原因可能有( ) A.丁公司已經支付了部分款項，而甲公司尚未收到

　　B.丁公司已將一批貨物退回，而甲公司對此尚未作會計處理

　　C.丁公司已經收到貨物，而甲公司一直未作銷售處理

　　D.丁公司有一批貨物尚未收到，而甲公司已作銷售處理

　　【答案】ABD

　　【解析】函證金額存在差異，可能是雙方入賬時間不同[錢在途中、貨在途中、存在爭議]，也可能是一方或雙方記賬錯誤或存在弄虛作假、舞弊行為。在甲公司已確認應收賬款的情況下，不存在 C 中所述未作銷售處理的可能。

　　21.【案例分析題】

　　(一)資料

　　2018 年 4 月，某審計組對甲公司 2017 年度財務收支情況進行了審計。有關情況和資料如下：

　　1.審計人員在對銷售與收款業(yè)務內部控制進行調查的過程中了解到：

　　(1)由記錄應收賬款明細賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單

　　(2)收取支票與收取現金由不同人員負責

　　(3)記錄銷售收入和應收賬款與收取貨款相互獨立

　　(4)出納員收到支票后登記銀行存款日記賬

　　2.針對營業(yè)收入是否真實發(fā)生，審計組實施了如下程序：

　　(1)檢查銷貨發(fā)票是否事先連續(xù)編號

　　(2)檢查銷售記錄與收款職責是否相互分離

　　(3)檢查銷貨發(fā)票是否經過適當的授權審批

　　(4)檢查銷售記錄是否附有相應的銷貨發(fā)票、發(fā)運憑證和銷貨單

　　3.針對營業(yè)收入實施截止測試，審計組選取了如下單據和憑證進行檢查：

　　(1)銷售單

　　(2)銷售合同

　　(3)銷售發(fā)票

　　(4)發(fā)運單

　　4. 審計組決定以積極函證方式審查應收賬款的真實性，函證過程中實施了如下審計程序：

　　(1)由甲公司出納員負責填寫信封并將詢證函寄出