2020年初級審計師理論與實務(wù)考點習題：內(nèi)部控制及其測試_第2頁

　　【考點四】內(nèi)部控制測試結(jié)果的利用——確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、重點和方法

　　【例題·多選題】(2016年)下列有關(guān)內(nèi)部控制測試的表述中，正確的有：

　　A.被審計單位的內(nèi)部控制十分健全有效時，內(nèi)部控制測試可以代替實質(zhì)性程序

　　B.內(nèi)部控制測試后審計人員應(yīng)根據(jù)結(jié)果對被審計單位內(nèi)部控制情況進行再評價

　　C.內(nèi)部控制再評價主要是對被審計單位內(nèi)部控制的健全性以及合理性進行評價

　　D.內(nèi)部控制測試的范圍與審計人員對被審計單位控制風險的估計水平直接相關(guān)

　　E.審計人員如果決定依賴被審計單位的內(nèi)部控制，可直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性程序階段

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，不論被審計單位內(nèi)部控制多么健全有效，都應(yīng)當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務(wù)收支活動進行實質(zhì)性程序，即內(nèi)部控制測試不能代替實質(zhì)性程序。選項C，對內(nèi)部控制的再評價，是指在初步評價的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果對控制風險水平做出進一步評價，而不是對內(nèi)部控制的健全性和合理性再評價。選項E，審計人員如果決定依賴被審計單位的內(nèi)部控制，應(yīng)當實施控制測試而不是直接實施實質(zhì)性程序。

　　【例題·案例分析題】(一)資料

　　2012年3月，某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2011年度財務(wù)收支進行審計。有關(guān)審計情況和資料如下：

　　1.審計組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認為內(nèi)部控制較為健全合理，準備依賴內(nèi)部控制進行審計，并據(jù)此將控制風險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2010年度稅后利潤的10%確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據(jù)確定的控制風險水平和重要性水平編制了審計實施方案，確定了實質(zhì)性程序的范圍和重點。

　　2.在現(xiàn)場進行實質(zhì)性程序中，審計組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來評估的控制風險水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計實施方案也應(yīng)該進行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計實施方案已經(jīng)制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調(diào)整了實質(zhì)性程序的范圍和重點。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　1.關(guān)于審計組對控制風險進行的評估，下列說法中正確的有：

　　A.審計組在評估控制風險水平之后，還應(yīng)根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平確定可接受的檢查風險水平

　　B.審計組在最初評估控制風險時，應(yīng)當遵守謹慎原則，將控制風險直接評估為中或高水平

　　C.在現(xiàn)場進行實質(zhì)性程序前，審計組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性

　　D.審計組在對內(nèi)部控制進行初步評價的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進一步進行內(nèi)部控制測試

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』初評控制風險時，被審計單位內(nèi)控差，審計組應(yīng)當將控制風險直接評估為高水平。審計風險=重大錯報風險×檢查風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。

　　2.如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，可能產(chǎn)生的影響有：

　　A.審計人員沒有執(zhí)行足夠的實質(zhì)性程序

　　B.審計人員執(zhí)行過多的實質(zhì)性程序

　　C.審計結(jié)論錯誤的可能性增大

　　D.審計效率降低

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，審計人員應(yīng)執(zhí)行較少的實質(zhì)性程序，提高審計效率。

　　【例題20·單選題】(2017年)下列有關(guān)內(nèi)部控制固有局限性對審計策略影響的表述中，錯誤的是：

　　A.完全不信賴內(nèi)部控制

　　B.不能將控制風險確定為零

　　C.在決定信賴內(nèi)部控制之前實施必要的控制測試

　　D.無論內(nèi)部控制測試結(jié)果如何，都要實施實質(zhì)性程序

　　『正確答案』A

　　『答案解析』即使存在內(nèi)部控制的固有局限性，在了解內(nèi)部控制之后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計合理，得到執(zhí)行的話，也是可以在一定程度上信賴內(nèi)部控制。