2020年初級(jí)審計(jì)師理論與實(shí)務(wù)考試習(xí)題及答案四

　　【主要考點(diǎn)】應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)和方法

　　1.【單選題】(歷年試題)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一筆 210 萬元的應(yīng)付賬款賬齡 2 年，經(jīng)審閱原始單據(jù)，詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，均未能有效證實(shí)其真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步采取的措施是(　　)。

　　A.函證債權(quán)人

　　B.核對總賬和明細(xì)賬

　　C.作出賬實(shí)不符結(jié)論

　　D.要求在報(bào)表附注中予以說明

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)當(dāng)首先選擇函證，并對函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　2.【單選題】以下針對函證應(yīng)付款項(xiàng)，說法不正確的是(　　)。

　　A.主要用于確定應(yīng)付款項(xiàng)的完整性

　　B.存在低估應(yīng)付賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通�？梢圆缓�證

　　C.欠賬時(shí)間較長的應(yīng)付賬款，有必要實(shí)施函證

　　D.為了證實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性，對于往來頻繁，但余額為零的賬戶也有必要實(shí)施函證

　　【答案】A

　　【解析】向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款，主要用于確定應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性。

　　3.【單選題】為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員可采取的審計(jì)程序是(　　)。

　　A.抽查請購單是否經(jīng)過適當(dāng)審批

　　B.從決算日之前填制的驗(yàn)收單追蹤至應(yīng)付賬款賬戶

　　C.檢查貸項(xiàng)通知單的記錄是否完整

　　D.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng) A，用于確定應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性;選項(xiàng) C，用于確定營業(yè)收入的金額是否準(zhǔn)確;選項(xiàng)D，用于確定應(yīng)付款項(xiàng)有無高估，是否真實(shí)。

　　4.【多選題】(歷年試題)為查找決算日前未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員應(yīng)審查的決算日后若干天的原始憑證有(　　)。

　　A.貨幣資金支出憑證

　　B.采購訂單

　　C.采購合同

　　D.購貨發(fā)票

　　E.驗(yàn)收單

　　【答案】AD

　　【解析】查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)：①審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證;②追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時(shí)間是否正確，有無推后截止期的情況。③追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。④審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表或?qū)τ囝~為零的進(jìn)行函證。⑤審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。⑥結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。

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　　5.【多選題】審計(jì)人員對被審計(jì)單位的材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，審查的內(nèi)容有(　　)。

　　A.材料采購費(fèi)用的分配比例是否合理

　　B.材料采購成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否完整

　　C.材料計(jì)價(jià)方法是否保持前后期一致

　　D.材料采購的業(yè)務(wù)處理流程是否合理

　　E.是否制定了材料采購管理制度

　　【答案】ABC

　　【解析】D 和 E 是控制測試程序。

　　6.【多選題】審計(jì)人員對應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為揭示應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)的合理性，有效的分析性復(fù)核方法有(　　)。

　　A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期比較，分析變動(dòng)原因

　　B. 計(jì)算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購金額比率，并與前期相比較

　　C.計(jì)算并比較分析各期應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率

　　D.計(jì)算并比較分析各期應(yīng)付賬款占采購金額的比率

　　E. 檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無貸方余額

　　【答案】ACD

　　【解析】審查應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)合理性時(shí)，審計(jì)人員可采用的分析方法有：將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較;將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較;應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額的比率、占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率進(jìn)行對比分析;檢查長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)。

　　7.【多選題】抽樣檢查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬時(shí)，影響樣本量的因素有(　　)。

　　A.以前年度的審計(jì)結(jié)果

　　B.管理層的意愿

　　C.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性

　　D.內(nèi)部控制的健全和有效性

　　E.未清償賬戶數(shù)量

　　【答案】ACDE

　　【解析】決定樣本量的因素：1.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性;2.未清償賬戶數(shù)量;3.以前年度的審計(jì)結(jié)果;4.內(nèi)部控制的健全性和有效性。

　　8.【多選題】為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員可采取的審計(jì)程序有(　　)。

　　A.審核賣方對賬單

　　B.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證

　　C.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，查明其入賬時(shí)間是否正確

　　D.審核明細(xì)表與總賬和明細(xì)賬是否一致

　　E.審核明細(xì)表的金額計(jì)算是否正確

　　【答案】ABC

　　9.【多選題】為證實(shí)預(yù)付賬款的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)采取的審計(jì)程序有( )。

　　A.獲取管理層對該筆業(yè)務(wù)的書面說明

　　B.追蹤付款的原始憑征及授權(quán)文件

　　C.向客戶發(fā)函詢證

　　D.審查應(yīng)付賬款總賬記錄

　　E.檢查應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)是否正確列示

　　【答案】ABC

　　10.【多選題】(歷年試題)對應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查的有( )。

　　A.月結(jié)單核對相符的賬戶

　　B.關(guān)聯(lián)單位的賬戶

　　C.長期掛賬未結(jié)清的賬戶

　　D.積欠已久而突然結(jié)清的賬戶

　　E.具有特殊交易的賬戶

　　【答案】BCDE

　　【解析】除 A 以外敘述的都是應(yīng)付賬款異常情況。

　　11.【多選題】被審計(jì)單位某應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末出現(xiàn)借方余額，審計(jì)人員認(rèn)為可能的原因有( )。

　　A.多付貨款

　　B.預(yù)收貨款

　　C.預(yù)付貨款

　　D.記賬錯(cuò)誤

　　E.拒付貨款

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng) B，預(yù)收貨款應(yīng)該在預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款科目反映，不會(huì)導(dǎo)致應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額;選項(xiàng) E，拒付貨款會(huì)導(dǎo)致應(yīng)付賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額。

　　12.【多選題】(歷年真題)對應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)重點(diǎn)審查的有(　　)。

　　A.積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶

　　B.長期未能結(jié)清的賬戶

　　C.業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶

　　D.債權(quán)人不明確的賬戶

　　E.函證回函證明余額相符的賬戶

　　【答案】ABCD

　　13.【多選題】(歷年真題)針對被審計(jì)單位長期掛賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員認(rèn)為可能存在的原因有(　　)

　　A.被審計(jì)單位隱匿收入

　　B.被審計(jì)單位隱匿成本

　　C.被審計(jì)單位償債能力弱

　　D.債權(quán)人已經(jīng)破產(chǎn)清算

　　E.被審計(jì)單位與債權(quán)人存在爭議

　　【答案】ACDE

　　【解析】B：被審計(jì)單位為隱匿成本，很可能隱瞞應(yīng)付賬款。

　　14.【多選題】(歷年真題)下列對應(yīng)付款項(xiàng)的函證，表述正確的是( )。

　　A. 審計(jì)人員應(yīng)預(yù)先向采購部門取得本期供應(yīng)商覽表。

　　B. 如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　C. 將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。

　　D.被詢證者直接向注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的地址回函

　　E.回函可以由被審計(jì)單位交給審計(jì)人員

　　【答案】ABCD

　　【解析】E：可能會(huì)被審計(jì)單位掉包。

　　應(yīng)付款項(xiàng)函證測試具體程序。(新增 P285)

　　審計(jì)人員應(yīng)預(yù)先向采購部門取得本期供應(yīng)商覽表。

　　選取樣本進(jìn)行測試并執(zhí)行如下程序：

　　(1)向債權(quán)人函證。對詢證函保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會(huì)計(jì)師回函的地址等信息，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。

　　(2)將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。

　　(3)對于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序：如檢查至付款文件(如現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購文件(如，采購訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件。

　　(4)如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。