2019年初級(jí)審計(jì)師考試?yán)碚撆c實(shí)務(wù)特訓(xùn)試題及答案十四

　　(一)資料

　　2017年2月初，某審計(jì)組對(duì)丙公司2016年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)

　　1.審計(jì)實(shí)施方案對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的具體審計(jì)程序及所要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)做出安排，部分摘錄如下：

　　(1)運(yùn)用分析程序，檢查銀行存款期末余額的總體合理性;

　　(2)抽查現(xiàn)金日記賬并追查至原始憑證，檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄的完整性;

　　(3)查驗(yàn)收款憑證、付款憑證是否連續(xù)編號(hào)，檢查收付款業(yè)務(wù)授權(quán)控制的有效性;

　　(4)函證銀行存款賬戶，檢查銀行存款的真實(shí)性。

　　2.審計(jì)人員在對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過(guò)程中了解到：

　　(1)出納員和會(huì)計(jì)人員分別保管支票和印章;

　　(2)出納員登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬;

　　(3)會(huì)計(jì)人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(4)會(huì)計(jì)人員可以直接辦理5萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)。

　　3.審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果如下：盤(pán)點(diǎn)時(shí)現(xiàn)金日記賬余額為4300元;庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)數(shù)是2700元;除一張2016年11月經(jīng)銷售經(jīng)理簽字批準(zhǔn)的金額為3500元的差旅費(fèi)借據(jù)外，無(wú)其他未入賬憑證;在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)一本個(gè)人活期存折，2016年10月9日開(kāi)戶，戶名為出納員姓名，開(kāi)戶當(dāng)天存入現(xiàn)金8000元，經(jīng)詢問(wèn)是邊角料變賣(mài)收入。

　　4.審計(jì)人員收到舉報(bào)，稱丙公司領(lǐng)導(dǎo)2016年10月初擅自決定將本公司50萬(wàn)元資金通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬借給其親屬開(kāi)設(shè)的公司周轉(zhuǎn)使用，2016年10月底歸還，但資金借出與收回業(yè)務(wù)均未入賬核算。

　　(二)要求：根據(jù)上述材料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，所實(shí)施的審計(jì)程序不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的是( )。

　　A.運(yùn)用分析程序，檢查銀行存款期末余額的總體合理性

　　B.抽查現(xiàn)金日記賬并追查至原始憑證，檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄的完整性

　　C.查驗(yàn)收款憑證、付款憑證是否連續(xù)編號(hào)，檢查收付款業(yè)務(wù)授權(quán)控制的有效性

　　D.函證銀行存款賬戶，檢查銀行存款的真實(shí)性

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)B，針對(duì)“完整性”的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)以原始憑證為起點(diǎn)，追查到明細(xì)賬。選項(xiàng)C，測(cè)試授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，應(yīng)檢查執(zhí)行授權(quán)的書(shū)面記錄“審批簽字”。

　　2.“資料2”中，審計(jì)人員認(rèn)為不符合內(nèi)部控制要求的有( )。

　　A.出納員和會(huì)計(jì)人員分別保管支票和印章

　　B.出納員登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　C.會(huì)計(jì)人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.會(huì)計(jì)人員可以直接辦理5萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)

　　【答案】BD

　　【解析】B：出納員不能登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬。D：付款業(yè)務(wù)需經(jīng)審批，且應(yīng)當(dāng)由出納人員負(fù)責(zé)辦理。

　　3.對(duì)于“資料2”中反映的內(nèi)部控制缺陷情況，可能導(dǎo)致丙公司發(fā)生的錯(cuò)弊行為有( )。

　　A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬不符

　　B.應(yīng)收賬款明細(xì)賬少記

　　C.截留現(xiàn)金

　　D.循環(huán)挪用銷售貨款

　　【答案】CD

　　【解析】A：如果出納截留被審計(jì)收回的應(yīng)收賬款，為了掩蓋舞弊，往往會(huì)同時(shí)篡改應(yīng)收賬款明細(xì)賬，以確保賬實(shí)相符，所以應(yīng)收賬款會(huì)多記。B：應(yīng)收賬款總賬根據(jù)明細(xì)賬形成，所以在明細(xì)賬被篡改的情況下，通常會(huì)與總賬相符。C：出納員可以借登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬之際，在貨款收回時(shí)循環(huán)挪用。D：會(huì)計(jì)人員可以直接辦理5萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)，為截留現(xiàn)金提供了舞弊的機(jī)會(huì)。

　　4.“資料3”中，該公司存在的主要問(wèn)題有( )。

　　A.庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)不符

　　B.業(yè)務(wù)發(fā)生未及時(shí)登記入賬

　　C.私存邊角料變賣(mài)收入

　　D.少計(jì)2016年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000元

　　【答案】ABC

　　【解析】D：邊角料變賣(mài)收入通常計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　5.“資料4”中，為核實(shí)此問(wèn)題，獲取有效證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的程序是( )。

　　A.抽查現(xiàn)金日記賬記錄，追查至收付款憑證

　　B.抽查收付款憑證，追查至銀行存款日記賬記錄

　　C.將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)

　　D.將銀行存款日記賬和總賬進(jìn)行核對(duì)

　　【答案】C

　　【解析】A：該項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)“銀行轉(zhuǎn)賬”完成，因此抽查現(xiàn)金日記賬無(wú)效。B和D：資金借出與收回業(yè)務(wù)均未入賬核算， 因此抽查收付款憑證、將銀行存款日記賬和總賬進(jìn)行核對(duì)無(wú)法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　【案例分析題】

　　(一)資料

　　2017年3月，某企業(yè)集團(tuán)派出審計(jì)組對(duì)下屬丙公司2016年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員在對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時(shí)了解到：

　　(1)會(huì)計(jì)人員開(kāi)具收入單據(jù)后，由會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審核;

　　(2)出納人員辦理費(fèi)用報(bào)銷付款手續(xù)后，同時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬;

　　(3)出納人員定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(4)出納人員保管支票和印章，支出業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由其直接簽發(fā)支票。

　　2.2017年3月12日營(yíng)業(yè)終了，審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)。監(jiān)盤(pán)確認(rèn)實(shí)際庫(kù)現(xiàn)金為800元�，F(xiàn)金日記賬反映，2017年1月1日至2017年3月12日，現(xiàn)金收入總額為158000元，現(xiàn)金支出總額為162000元，審計(jì)人員審核后確認(rèn)無(wú)誤。

　　3.審計(jì)人員對(duì)該公司銀行存款業(yè)務(wù)實(shí)施了如下審計(jì)程序：

　　(1)核對(duì)銀行存款日記賬和總賬余額是否相符;

　　(2)檢查銀行存款收付的截止期是否正確;

　　(3)檢查銀行存款收付款憑證的管理情況;

　　(4)函證銀行存款余額。

　　4.審計(jì)人員決定自行編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對(duì)銀行存款余額進(jìn)行審查，具體做法如下：

　　(1)向所有在審計(jì)年度內(nèi)存過(guò)款的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)函證銀行存款期末余額;

　　(2)索取銀行對(duì)賬單，將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬的余額加以核對(duì);

　　(3)對(duì)于銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額不一致的情況，進(jìn)一步查找原因;

　　(4)核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，檢查有無(wú)一收一付金額相等而公司遺漏入賬的情況。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，違反內(nèi)部控制要求的有( )。

　　A.會(huì)計(jì)人員開(kāi)具收入單據(jù)后，由會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審核

　　B.出納人員辦理費(fèi)用報(bào)銷付款手續(xù)后，同時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬

　　C.出納人員定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.出納人員保管支票和印章，支出業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由其直接簽發(fā)支票

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)B，相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬不能由出納登記;選項(xiàng)C，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)由出納以外人員負(fù)責(zé)編制;選項(xiàng)D，支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出，貪污或挪用。此外，支票與印章也應(yīng)由不同的人保管。

　　2.“資料2”中，審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)是為了證實(shí)( ).

　　A.庫(kù)存現(xiàn)金余額的真實(shí)性

　　B.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性

　　C.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性

　　D.外幣計(jì)價(jià)的正確性

　　【答案】A

　　3.針對(duì)“資料2”，審計(jì)人員可以推斷2016年12月31日該公司庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為( )。

　　A.3200元

　　B.4800元

　　C.4000元

　　D.1200元

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日公司庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額+本期增加[158000]-本期減少[162000]=800，因此2016年12月31日公司庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額為4800元。

　　4.“資料3”中，屬于對(duì)銀行存款進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的審計(jì)程序是( )。

　　A.核對(duì)銀行存款日記賬和總賬余額是否相符

　　B.檢查銀行存款收付的截止期是否正確

　　C.檢查銀行存款收付款憑證的管理情況

　　D.函證銀行存款余額

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A、B、D都與金額相關(guān)，屬于實(shí)質(zhì)性審查程序。

　　5.“資料4”中，審計(jì)人員的做法正確的有( )。

　　A.向所有在審計(jì)年度內(nèi)存過(guò)款的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)函證銀行存款期末余額

　　B.索取銀行對(duì)賬單，將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬的余額加以核對(duì)

　　C.對(duì)于銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額不一致的情況，進(jìn)一步查找原因

　　D.核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，檢查有無(wú)一收一付金額相等而公司遺漏入賬的情況

　　【答案】ABCD