2019年初級(jí)審計(jì)師考試?yán)碚撆c實(shí)務(wù)特訓(xùn)試題及答案十_第2頁

　　18.【案例分析題】

　　(一)資料

　　2017年3月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2016年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。乙公司主要從事鋼材產(chǎn)品的加工和貿(mào)易業(yè)務(wù)。有關(guān)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.為了檢查乙公司生產(chǎn)和存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)組準(zhǔn)備實(shí)施如下審計(jì)程序：

　　(1)檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號(hào);

　　(2)檢查永續(xù)盤存記錄是否由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé);

　　(3)抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理的批準(zhǔn);

　　(4)抽查乙公司若干月份的存貨盤點(diǎn)記錄。

　　2.經(jīng)審計(jì)組確認(rèn)，乙公司2016年產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)單的最后一個(gè)順序編號(hào)是8498。在檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)賬簿與憑證時(shí)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)下列情況：

　　(1)編號(hào)為8478的發(fā)運(yùn)單于2016年入賬;

　　(2)編號(hào)為8513的發(fā)運(yùn)單于2016年入賬;

　　(3)編號(hào)為8512的發(fā)運(yùn)單于2017年入賬;

　　(4)編號(hào)為8486的發(fā)運(yùn)單于2017年入賬。

　　3.在對(duì)產(chǎn)品成本的審查中，審計(jì)人員注意到2016年末原材料明細(xì)賬顯示，螺紋鋼數(shù)量為零，而金額為紅字1350萬元。

　　4.審計(jì)組發(fā)現(xiàn)，乙公司倉庫中存放著以下類型的存貨：

　　(1)第三方寄銷的鍍鋅板;

　　(2)來料加工的電工鋼;

　　(3)已辦理提貨手續(xù)并確認(rèn)銷售但尚未裝運(yùn)的高強(qiáng)鋼;

　　(4)已驗(yàn)收入庫但尚未付款的螺紋鋼。

　　5.根據(jù)審計(jì)人員以往的經(jīng)驗(yàn)，某些大型貿(mào)易企業(yè)會(huì)通過產(chǎn)品循環(huán)銷售的手法虛增銷售業(yè)績(jī)，即在產(chǎn)品實(shí)物不轉(zhuǎn)移的情況下，將貨物銷售給客戶后再進(jìn)行回購，為避免過高稅費(fèi)支出，其出售與回購的價(jià)格差異較小。審計(jì)組決定將該問題列為審計(jì)重點(diǎn)。

　　(二)要求：根據(jù)上述材料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)“資料1”中，在所列示的審計(jì)程序中，合理的有( )。

　　A.檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號(hào)

　　B.檢查永續(xù)盤存記錄是否由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)

　　C.抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理的批準(zhǔn)

　　D.抽查乙公司若干月份的存貨盤點(diǎn)記錄

　　【答案】ABCD

　　(2)“資料2”中，審計(jì)人員認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況有( )。

　　A.編號(hào)為8478的發(fā)運(yùn)單于2016年入賬

　　B.編號(hào)為8513的發(fā)運(yùn)單于2016年入賬

　　C.編號(hào)為8512的發(fā)運(yùn)單于2017年入賬

　　D.編號(hào)為8486的發(fā)運(yùn)單于2017年入賬

　　【答案】BD

　　【解析】乙公司2016年產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)單的最后一個(gè)順序編號(hào)是8498，意味著8498之前的發(fā)運(yùn)單都應(yīng)當(dāng)計(jì)入2016年，之后的都應(yīng)計(jì)入2017年，所以BD存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)“資料3”中，審計(jì)組認(rèn)為可能的原因是( )。

　　A.領(lǐng)用原材料尚未入賬

　　B.購入原材料尚未入賬

　　C.原材料未入庫即領(lǐng)用

　　D.多結(jié)轉(zhuǎn)了原材料成本

　　【答案】D

　　【解析】ABC所述的事項(xiàng)未入賬，賬面可能為零，但不會(huì)為負(fù)數(shù)。

　　(4)“資料4”中，審計(jì)人員認(rèn)為存放在乙公司倉庫中的下列存貨，所有權(quán)不屬于乙公司的有( )。

　　A.第三方寄銷的鍍鋅板

　　B.來料加工的電工鋼

　　C.已辦理提貨手續(xù)并確認(rèn)銷售但尚未裝運(yùn)的高強(qiáng)鋼

　　D.已驗(yàn)收入庫但尚未付款的螺紋鋼

　　【答案】ABC

　　【解析】A和B所述存貨所有權(quán)并非乙公司，選項(xiàng)C所述存貨控制權(quán)已經(jīng)由乙公司轉(zhuǎn)移給了銷售客戶。

　　(5)“資料5”中，為了查找產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)真實(shí)性方面的疑點(diǎn)，審計(jì)人員下一步可以采用的審計(jì)程序有( )。

　　A.追蹤產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單審查貨物是否發(fā)出

　　B.對(duì)比篩選既是供應(yīng)商又是銷貨客戶的單位

　　C.分析比較產(chǎn)品銷售與采購價(jià)格差異較小的批次

　　D.分析比較產(chǎn)品增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差異較小的批次

　　【答案】ABCD

　　【解析】題目所述“在產(chǎn)品實(shí)物不轉(zhuǎn)移的情況下[應(yīng)選A]，將貨物銷售給客戶后再進(jìn)行回購[應(yīng)選B]，為避免過高稅費(fèi)支出[選項(xiàng)D]，其出售與回購的價(jià)格差異較小[選項(xiàng)C]”。

　　19.【案例分析題】

　　(一)資料

　　2017年1月初，某審計(jì)組對(duì)乙公司2016年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)實(shí)施方案對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的具體審計(jì)措施及所要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)做出安排，部分摘錄如下：

　�、俪椴楫a(chǎn)成品明細(xì)賬，與總賬相核對(duì)，以證實(shí)生產(chǎn)成本的真實(shí)性;

　�、诔椴楦黜�(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實(shí)生產(chǎn)成本截止期的正確性;

　�、劢M織對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，以證實(shí)賬面記錄的存貨是否確實(shí)存在;

　�、苤鸸P審查“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目本期借方發(fā)生額，以證實(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

　　2.審計(jì)人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現(xiàn)該公司銷售的幾種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品的毛利率與上年相比有較大幅度的增長(zhǎng)。乙公司相關(guān)人員提供了如下解釋：

　　①該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與上年相比有所上升;

　�、谠摦a(chǎn)品的營(yíng)銷費(fèi)用與上年相比有所下降;

　　③該產(chǎn)品銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與上年相比有所上升;

　�、茉摦a(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與上年相比有所下降。

　　3.審計(jì)人員對(duì)某產(chǎn)品生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)成本明細(xì)賬中記錄了下列項(xiàng)目：

　�、僦苯尤斯べM(fèi)350萬元;

　　②因自然災(zāi)害造成的A材料凈損失250萬元;

　�、塾糜诠�益性捐助的B材料成本50萬元;

　�、苡芍圃熨M(fèi)用明細(xì)賬分?jǐn)傓D(zhuǎn)入的車間水電費(fèi)70萬元。

　　4.審計(jì)人員抽查生產(chǎn)成本明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，E產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方余額60萬元。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，該科目本期借方發(fā)生額的記錄正確無誤，貸方發(fā)生額多計(jì)100萬元。2016年度E產(chǎn)品未對(duì)外銷售。

　　5.審計(jì)人員對(duì)庫存A材料進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)，盤點(diǎn)確認(rèn)A材料實(shí)際庫存量為2 000噸，賬面記錄的結(jié)存量為2 300噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300噸A材料委托其他企業(yè)代為保管。審計(jì)組成員提出以下四種意見()。

　�、僦苯诱J(rèn)定賬實(shí)不符;

　　②向保管材料的企業(yè)函證;

　�、劢ㄗh乙公司調(diào)整賬面記錄;

　�、芟蛞夜�司索取委托代管的書面證據(jù)。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，審計(jì)實(shí)施方案列明的審計(jì)措施無法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)審計(jì)目標(biāo)的有：()

　　A.抽查產(chǎn)成品明細(xì)賬，與總賬相核對(duì)，以證實(shí)生產(chǎn)成本的真實(shí)性;

　　B.抽查各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實(shí)生產(chǎn)成本截止期的正確性;

　　C.組織對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，以證實(shí)賬面記錄的存貨是否確實(shí)存在;

　　D.逐筆審查“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目本期借方發(fā)生額，以證實(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)A抽查產(chǎn)成品明細(xì)賬，與總賬相核對(duì)，可以用來證實(shí)生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)處理的正確性，但是不能證實(shí)生產(chǎn)成本的真實(shí)性;選項(xiàng)D存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)記入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方，逐筆審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目本期借方發(fā)生額證實(shí)的是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“沖回”的合理性。

　　2.“資料2”中，乙公司提供的解釋中，審計(jì)人員認(rèn)為與毛利率增長(zhǎng)不相關(guān)的有：()

　　A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與上年相比有所上升

　　B.該產(chǎn)品的營(yíng)銷費(fèi)用與上年相比有所下降

　　C.該產(chǎn)品銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與上年相比有所上升

　　D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與上年相比有所下降

　　【答案】 BC

　　【解析】毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入，分析其變動(dòng)合理性。毛利率變動(dòng)可能存在的原因有：售價(jià)變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)等。

　　3.“資料3”中，審計(jì)人員可以做出的初步判斷是本期該產(chǎn)品生產(chǎn)成本()。

　　A.會(huì)計(jì)記錄正確

　　B.被高估250萬元

　　C.被高估300萬元

　　D.被高估370萬元

　　【答案】 C

　　【解析】 250+50=300(萬元)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自然災(zāi)害造成的材料損失和公益性捐贈(zèng)

　　的材料成本不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。

　　4.“資料4”中，審計(jì)人員初步認(rèn)定這一審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)乙公司本期財(cái)務(wù)核算的影響是：()

　　A.期末在產(chǎn)品虛增100萬元

　　B.期末在產(chǎn)品虛減100萬元

　　C.期末存貨虛增160萬元

　　D.期末存貨虛減160萬元

　　【答案】 B

　　【解析】“生產(chǎn)成本”科目借方發(fā)生額表示本期發(fā)生的產(chǎn)品成本，貸方發(fā)生額表示本期完工的產(chǎn)品成本，期末余額表示在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。貸方多計(jì)100萬元，會(huì)導(dǎo)致期末在產(chǎn)品虛減100萬元。

　　5.“資料5”中，審計(jì)人員提出的意見中正確的有：

　　A.直接認(rèn)定賬實(shí)不符

　　B.向保管材料的企業(yè)函證

　　C.建議乙公司調(diào)整賬面記錄

　　D.向乙公司索取委托代管的書面證據(jù)

　　【答案】 BD

　　【解析】存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，如因?yàn)槲恢玫仍�因�(qū)е聦徲?jì)人員無法實(shí)施監(jiān)盤，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代審計(jì)程序。