2019年初級審計師企業(yè)財務(wù)會計章節(jié)習(xí)題：第八章_第3頁

　　知識點三：所得稅費用的核算

　　【例題·單項選擇題】

　　某企業(yè)2016年度利潤總額為1800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元;企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2016年度所得稅費用為：

　　A.400萬元　　B.401.5萬元

　　C.450萬元　　D.498.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該企業(yè)2016年度所得稅費用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬元)

　　【例題·單項選擇題】

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不得確認遞延所得稅的是：

　　A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值

　　C.非公益、救濟性捐贈支出

　　D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認的預(yù)計負債

　　『正確答案』C

　　『答案解析』遞延所得稅費用主要是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認的所得稅費用，非公益、救濟性捐贈支出不確認遞延所得稅。

　　【例題·單項選擇題】

　　在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，稱為：

　　A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　B.資產(chǎn)的賬面價值

　　C.負債的計稅基礎(chǔ)

　　D.應(yīng)納稅所得額

　　『正確答案』A

　　『答案解析』資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。

　　【例題·單項選擇題】

　　甲公司2016年5月1日購入乙公司普通股股票一批，成本2300萬元，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2016年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為2900萬元。甲公司使用企業(yè)所得稅稅率為25%，若不考慮其他因素，2016年甲公司應(yīng)確認：

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

　　B.遞延所得稅負債150萬元

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)575萬元

　　D.遞延所得稅負債725萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』期末該交易性金融資產(chǎn)賬面價值2900萬元，計稅基礎(chǔ)2300萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元，確認遞延所得稅負債150萬元。

　　【例題·多項選擇題】(2014中)

　　下列各項中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有：

　　A.預(yù)計負債賬面價值120萬元，計稅基礎(chǔ)0

　　B.無形資產(chǎn)賬面價值45萬元，計稅基礎(chǔ)60萬元

　　C.應(yīng)收賬款賬面價值300萬元，計稅基礎(chǔ)320萬元

　　D.交易性金融資產(chǎn)賬面價值50萬元，計稅基礎(chǔ)30萬元

　　E.可供出售金融資產(chǎn)賬面價值160萬元，計稅基礎(chǔ)150萬元

　　『正確答案』DE

　　『答案解析』資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)，負債的賬面價值<計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　【例題·單項選擇題】

　　甲股份有限公司2015年12月購入一臺設(shè)備，原價為3010萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊，公司按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。該公司2016年末該設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的余額為：

　　A.100萬元　　B.132萬元

　　C.400萬元　　D.92萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的余額=[3010-(3010-10)/5]-[3010-(3010-10)÷3]=400(萬元)

　　【例題·單項選擇題】

　　2015年度某企業(yè)實現(xiàn)利潤總額為960萬元，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為800萬元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年影響所得稅費用的遞延所得稅負債增加50萬元。該企業(yè)2015年度利潤表“所得稅費用”項目本期金額為：

　　A.250萬元　　B.240萬元

　　C.150萬元　　D.200萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2015年度利潤表“所得稅費用”項目本期金額=800×25%+50=250(萬元)。

　　【例題·多項選擇題】

　　對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)的科目可能有：

　　A.所得稅費用

　　B.應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　C.其他綜合收益

　　D.遞延所得稅負債

　　E.營業(yè)外收入

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

　　其他綜合收益

　　反之，做相反會計分錄。

　　知識點四：利潤分配

　　【例題·單項選擇題】

　　某企業(yè)2016年年初未分配利潤貸方余額為35000元，本年實現(xiàn)凈利潤700000元，提取盈余公積105000元，則未分配利潤的賬戶余額為：

　　A.630000元

　　B.695000元

　　C.70000元

　　D.35000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本年未分配利潤賬戶余額=35000+700000-105000=630000(元)

　　【例題·多項選擇題】

　　“利潤分配”科目借方核算的有：

　　A.提取盈余公積　　　B.以盈余公積補虧

　　C.分配給投資者利潤　D.轉(zhuǎn)入的本年凈虧損

　　E.轉(zhuǎn)入的本年凈利潤

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B：以盈余公積補虧，借記“盈余公積”;選項E：轉(zhuǎn)入的本年凈利潤，借記“本年利潤”。

　　知識點五：綜合分析題

　　【例題·綜合分析題】(2016中考生回憶)

　　(一)資料

　　乙公司為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%，2015年度發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　1.2月2日，購入當(dāng)天發(fā)行的到期一次還本付息的2年期債券，票面價值20萬元，票面利率8%，購買該債券共支付價款26萬元，另支付手續(xù)費用0.65萬元，乙公司將其劃分為持有至到期投資。

　　2.5月10日，將持有的出票日期為2015年4月10日，期限為90天，面值為6萬元的不帶息商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為6%，一年按360天計算。

　　3.9月25日，對一臺設(shè)備進行提前報廢處置，報廢時該設(shè)備的賬面原價為50萬元，累計折舊為30萬元，發(fā)生清理費用0.8萬元，取得殘料變價收入2萬元。

　　4.本年銷售產(chǎn)品6萬件，單位售價100萬元，年末確認的質(zhì)量保證負債金額為12萬元，年初“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為3萬元，本年實際發(fā)生保修費7萬元。

　　5.2015年度，乙公司的資產(chǎn)減值損失8萬元，利潤總額為120萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值在計提當(dāng)期不允許抵扣，在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失時可予以稅前扣除，假定本年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無期初余額。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)2月2日購入債券，應(yīng)計入“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目的金額為：

　　A.6萬元

　　B.6.65萬元

　　C.20萬元

　　D.26萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』賬務(wù)處理如下：

　　借：持有至到期投資—成本　　 20

　　—利息調(diào)整　6.65

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 26.65

　　(2)5月10日貼現(xiàn)票據(jù)，應(yīng)確認的貼現(xiàn)金額為：

　　A.5.64萬元

　　B.5.94萬元

　　C.5.97萬元

　　D.6.03萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』貼現(xiàn)息=6×6%×60/360=0.06(萬元);貼現(xiàn)額=6-0.06=5.94(萬元)。

　　(3)9月25日報廢設(shè)備，應(yīng)確認的清理損失為：

　　A.17.2萬元

　　B.18.8萬元

　　C.20.8萬元

　　D.21.2萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』固定資產(chǎn)凈值=50-30=20(萬元)

　　清理損失=20+0.8-2=18.8(萬元)

　　(4)年末“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為：

　　A.5萬元　　 B.8萬元

　　C.16萬元　　D.22萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』年末“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證金”=3+12-7=8(萬元)。

　　(5)本年有關(guān)資產(chǎn)減值的所得稅業(yè)務(wù)中，正確的會計處理包括：

　　A.借記“所得稅費用”科目30萬元

　　B.貸記“遞延所得稅負債”科目2萬元

　　C.借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目2萬元

　　D.貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目32萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』資產(chǎn)減值損失確認的遞延所得稅資產(chǎn)=8×25%=2(萬元)，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(120+8)×25%=32(萬元)，所得稅費用=32-2=30(萬元)。賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　30

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 2

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　32