2019年初級(jí)審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)考點(diǎn)習(xí)題：合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　考點(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

　　【例題1·單項(xiàng)選擇題】

　　下列子公司中，要納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍之內(nèi)的是(　)。

　　A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

　　B.宣告破產(chǎn)的原子公司

　　C.母公司不能控制的其他單位

　　D.已宣告被清理整頓的原子公司

　　『正確答案』A

　　『答案解析』母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　【例題2·多項(xiàng)選擇題】

　　在下列有投資關(guān)系的情況下，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為被投資企業(yè)在其投資企業(yè)的控制范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍的有(　)。

　　A.甲企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)

　　B.甲企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

　　C.甲企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員

　　D.甲企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)中占多數(shù)表決權(quán)

　　E.甲企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，同時(shí)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響，不能認(rèn)為可以控制被投資單位。

　　考點(diǎn)二：內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　【例題3·多項(xiàng)選擇題】

　　下列關(guān)于非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理正確的有(　)。

　　A.母公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本小于購(gòu)買時(shí)享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入

　　B.報(bào)告期內(nèi)因非同一控制下企業(yè)合并增加子公司，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　C.在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　D.母公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于購(gòu)買時(shí)享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為合并商譽(yù)

　　E.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以購(gòu)買日確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』報(bào)告期內(nèi)因非同一控制下企業(yè)合并增加子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　【例題4·單項(xiàng)選擇題】

　　同一控制下，母公司對(duì)全資子公司投資業(yè)務(wù)的抵銷處理中，屬于投資當(dāng)年子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷分錄是(　)。

　　A.借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目

　　B.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目

　　C.借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目

　　D.借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目

　　『正確答案』C

　　『答案解析』同一控制下，應(yīng)抵消母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利，即借記“投資收益”，貸記“未分配利潤(rùn)”。

　　考點(diǎn)三：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】

　　某母公司“應(yīng)收賬款”科目年初余額60萬(wàn)元(其中應(yīng)收子公司50萬(wàn)元);年末余額90萬(wàn)元(其中應(yīng)收子公司70萬(wàn)元)。年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額是(　)萬(wàn)元。

　　A.20

　　B.30

　　C.70

　　D.90

　　『正確答案』C

　　『答案解析』年末應(yīng)收賬款中應(yīng)收子公司70萬(wàn)元，年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵消，借：應(yīng)付賬款70;貸：應(yīng)收賬款70。

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　　【例題6·單項(xiàng)選擇題】

　　母公司期初期末對(duì)子公司應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是250萬(wàn)元和200萬(wàn)元，母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報(bào)表抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的影響是(　)。

　　A.管理費(fèi)用-10000元

　　B.未分配利潤(rùn)――年初-12500，資產(chǎn)減值損失-2500元

　　C.未分配利潤(rùn)――年初+10000，資產(chǎn)減值損失-2500元

　　D.未分配利潤(rùn)――年初+12500，資產(chǎn)減值損失+2500元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』編制的抵銷分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　　　　12500(250萬(wàn)×5‰)

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初　　　　　　　12500

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 2500(50萬(wàn)×5‰)

　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 2500

　　考點(diǎn)四：內(nèi)部購(gòu)銷商品的抵銷處理

　　【例題7·單項(xiàng)選擇題】

　　N公司為M公司全資子公司，本期M公司向N公司銷售商品10000元，成本6000元，款項(xiàng)存入銀行，N公司尚未對(duì)外銷售。抵銷分錄為(　)。

　　A.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　 6000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　 2000

　　存貨　　　　　　　　　　　　 4000

　　B.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　10000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　 6000

　　存貨　　　　　　　　　　　　 4000

　　C.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　10000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　10000

　　D.借：營(yíng)業(yè)收入 　　　　　　　　　4000

　　貸：存貨 　　　　　　　　　　　　4000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部交易抵消，即將應(yīng)收應(yīng)付抵消、收入和成本抵消，銷售產(chǎn)品和購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品抵消。

　　【例題8·單項(xiàng)選擇題】

　　子公司2012年從母公司購(gòu)入A商品，母公司不含增值稅的售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為700萬(wàn)元。假定子公司購(gòu)入的A商品對(duì)外銷售60%，取得營(yíng)業(yè)收入700萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(　)。

　　A.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　 1000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　 880

　　存貨　　　　　　　　　　　 120

　　B.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　 1000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　1000

　　C.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　 800

　　D.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　 1000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　 700

　　存貨　　　　　　　　　　　 300

　　『正確答案』A

　　【例題9·單項(xiàng)選擇題】

　　子公司上期從母公司購(gòu)入的50萬(wàn)元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)了銷售，取得70萬(wàn)元的銷售收入，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本為40萬(wàn)元。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù),在母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)所做的抵銷分錄是(　)。

　　A.借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　 20

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　 20

　　B.借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　10

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　 10

　　C.借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　10

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　 10

　　D.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　70

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　 70

　　『正確答案』C

　　『答案解析』按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

　　【例題10·單項(xiàng)選擇題】

　　2010年9月母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬(wàn)元，每件銷售價(jià)格為1.50萬(wàn)元，子公司本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬(wàn)元，2010年末因母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)針對(duì)該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目抵銷而對(duì)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的影響為(　)萬(wàn)元。

　　A.-30

　　B.30

　　C.-15

　　D.15

　　『正確答案』A

　　『答案解析』子公司角度看，該存貨減值45萬(wàn)元[(1.5-1.05)×100];集團(tuán)角度看，該存貨減值15萬(wàn)元[(1.2-1.05)×100]，子公司多計(jì)提30萬(wàn)元的減值，應(yīng)予以抵銷，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目30萬(wàn)元。抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　 30

　　考點(diǎn)五：內(nèi)部購(gòu)銷固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　【例題11·單項(xiàng)選擇題】

　　甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2009年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2010年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額(　)萬(wàn)元。

　　A.9

　　B.6

　　C.15

　　D.24

　　『正確答案』C

　　『答案解析』固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=100-76=24(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)24萬(wàn)元，2009年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4×6/12=3(萬(wàn)元)，2010年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4=6(萬(wàn)元)，因多計(jì)提折舊，調(diào)減累計(jì)折舊3+6=9(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為24-9=15(萬(wàn)元)。

　　2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　24

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 24

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　 3

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　3

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　 6

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　6

　　【例題12·單項(xiàng)選擇題】

　　甲公司2×10年8月28日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本405萬(wàn)元，售價(jià)526.5萬(wàn)元(含增值稅，增值稅稅率為17%)，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)11.25萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。甲公司2×10年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易多提的折舊(　)萬(wàn)元。

　　A.9

　　B.3

　　C.12.15

　　D.13.28

　　『正確答案』B

　　『答案解析』抵銷多提的折舊額=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(萬(wàn)元)

　　【例題13·多項(xiàng)選擇題】

　　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以前年度交易形成的行政管理部門提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有(　)。

　　A.借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目

　　B.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目

　　C.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目

　　D.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目

　　E.借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』

　　由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)不包含其原價(jià)與累計(jì)折舊，因此不需要再抵銷固定資產(chǎn)，只是抵銷期初未分配利潤(rùn)和本期多計(jì)提的折舊，同時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)處置損益。抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

　　借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用