2019年初級審計理論與實務(wù)考點習(xí)題：銷售與收款循環(huán)審計_第2頁

　　【考點六】應(yīng)收賬款審計

　　【例題21·多選題】(2010年)審計人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，可以證實的內(nèi)容有：

　　A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在

　　B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全

　　C.應(yīng)收賬款余額是否正確

　　D.應(yīng)收賬款在財務(wù)報表附注中的披露是否恰當(dāng)

　　E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　【例題22·多選題】(2014年)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的表述，正確的有:

　　A.函證過程應(yīng)由審計人員控制

　　B.回函可由被審計單位代收

　　C.函證可以證實客戶是否存在

　　D.函證可以證實應(yīng)收賬款是否真實

　　E.函證匯總分析表應(yīng)由審計人員編制

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【例題23·多選題】(2013年)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的表述，正確的有：

　　A.如果有理由相信欠款可能存在爭議，應(yīng)采用肯定式函證

　　B.應(yīng)收賬款余額較大時，應(yīng)采用否定式函證

　　C.采用肯定式函證方法，若未能收到對方回函，應(yīng)繼續(xù)發(fā)函

　　D.詢證函可由被審計單位財務(wù)人員代為寄發(fā)

　　E.審計人員應(yīng)根據(jù)函證結(jié)果編制函證匯總分析表并作為審計工作底稿

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』選項B，否定式函證適用內(nèi)控好、金額小、數(shù)量多、對方能認(rèn)真對待的應(yīng)收賬款函證;選項D，函證要審計人員親自寄發(fā)。

　　【例題24·單選題】(2013、2010年)對于多次發(fā)函后仍無法收到回函的應(yīng)收賬款，為驗證其真實性，審計人員可采取的替代審計程序是：

　　A.將本期應(yīng)收賬款余額與上期比較，分析變動是否異常

　　B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬注銷申請報告和審批文件

　　C.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨合同、發(fā)貨憑證等

　　D.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

　　『正確答案』C

　　『答案解析』審查合同、訂貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款真實性。

　　【例題25·單選題】(2012年)審計人員對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，下列情形中可采用消極函證的是：

　　A.認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函

　　B.預(yù)計應(yīng)收賬款記錄差錯率較高

　　C.應(yīng)收賬款余額較大

　　D.有理由相信欠款可能存在爭議

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計差錯率較低、審計人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函的可采用否定式。

　　【例題26·多選題】(2009年)下列對函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：

　　A.對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬

　　B.對函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)

　　C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

　　D.函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項A，因地址不詳而導(dǎo)致的函證退回，應(yīng)該核實寄送地址之后再次進(jìn)行函證;選項C，肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。

　　【例題27·單選題】審計人員使用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時，最難發(fā)現(xiàn)的錯弊是：

　　A.應(yīng)收賬款提前入賬

　　B.應(yīng)收賬款金額記錄錯誤

　　C.漏記應(yīng)收賬款

　　D.虛列應(yīng)收賬款

　　『正確答案』C

　　『答案解析』函證主要測試應(yīng)收賬款存在性，最難發(fā)現(xiàn)漏記。

　　【例題28·單選題】(2011、2014年)下列審計程序中，可用來審查應(yīng)收賬款可收回性的是：

　　A.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對

　　B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款項目余額進(jìn)行核對

　　C.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取相關(guān)記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　D.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表并進(jìn)行分析

　　『正確答案』D

　　『答案解析』取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。

　　【例題29·案例分析題】(2012年)

　　(一)資料

　　2012年4月，某審計組對乙公司2011年度財務(wù)收支情況進(jìn)行了審計。有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計的情況和資料如下：

　　1.審計人員在調(diào)查了解相關(guān)會計政策時獲知，因近年來原材料成本不斷上漲，產(chǎn)成品成本呈逐年上升趨勢。2011年，乙公司將產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法由原來的先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.針對“資料1”，在不考慮其他因素的情況下，乙公司改變會計政策對2011年度財務(wù)報表項目造成的影響有：

　　A.當(dāng)年營業(yè)利潤減少

　　B.當(dāng)年營業(yè)利潤增加

　　C.年末存貨余額減少

　　D.年末存貨余額增加

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』原來的先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法會使?fàn)I業(yè)成本增加，存貨成本降低。

　　2.審計人員在對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測評的基礎(chǔ)上，針對主營業(yè)務(wù)收入采取了如下審計程序：

　　①編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬相核對;

　�、趯⒛甓葍�(nèi)各月主營業(yè)務(wù)收入與上年同期的實際數(shù)相比較;

　　③計算銷售毛利率，并與行業(yè)平均毛利率進(jìn)行比較;

　　④抽取大額主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)記錄，追查至銷售發(fā)票存根和發(fā)貨憑證。

　　2.“資料2”中，屬于運用分析方法檢查主營業(yè)務(wù)收入總體合理性的審計程序有：

　　A.①　　B.②

　　C.③　　D.④

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』①④屬于“檢查”，不是數(shù)字間的對比計算。

　　3.乙公司某主要產(chǎn)品的銷售毛利率為6%，審計人員經(jīng)調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)該類產(chǎn)品的行業(yè)平均毛利率為15%。

　　3.針對“資料3”，乙公司該類產(chǎn)品毛利率低于行業(yè)平均毛利率的原因可能有：

　　A.產(chǎn)品單位成本高于行業(yè)平均水平

　　B.產(chǎn)品銷量處于行業(yè)較低水平

　　C.產(chǎn)品產(chǎn)量處于行業(yè)較高水平

　　D.產(chǎn)品售價低于行業(yè)平均水平

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』毛利率=(主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本)/主營業(yè)務(wù)收入，BC產(chǎn)量與銷售量不對公式產(chǎn)生影響。

　　4.審計人員決定以積極函證方式審查應(yīng)收賬款的真實性，函證過程中實施了如下審計程序：

　　①由乙公司出納員負(fù)責(zé)填寫信封并將詢證函寄出;

　�、趯徲嬋藛T編制了函證匯總分析表作為審計工作底稿;

　　③對一次函證未能在規(guī)定時間內(nèi)回復(fù)的，再次寄出詢證函;

　　④多次發(fā)函均未能收到對方復(fù)函的，建議乙公司作壞賬處理。

　　4.“資料4”中，審計人員在函證過程中實施的審計程序正確的有：

　　A.①　　B.②

　　C.③　　D.④

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』①由乙公司出納員負(fù)責(zé)填寫信封并將詢證函寄出錯誤，應(yīng)該由審計人員進(jìn)行函證的控制(寄出);④多次發(fā)函均未能收到對方復(fù)函的，建議乙公司作壞賬處理錯誤，應(yīng)該執(zhí)行替代程序而不是馬上確認(rèn)壞賬。

　　5.審計人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行審查時發(fā)現(xiàn)，2011年6月30日，乙公司收回以前年度已核銷壞賬320000元，所作會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　320 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　320 000

　　借：銀行存款　　　　320 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　320 000

　　5.針對“資料5”，審計人員能夠得出的初步結(jié)論為：

　　A.乙公司的賬務(wù)處理正確

　　B.2011年末應(yīng)收賬款余額被高估

　　C.2011年度主營業(yè)務(wù)收入被高估

　　D.2011年末壞賬準(zhǔn)備余額被低估

　　『正確答案』C

　　『答案解析』收回以前年度已核銷壞賬，應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，而不是增加收入，所以收入被高估。

　　【例題30·案例分析題】(2014年)

　　(一)資料

　　2014年3月，某審計組對乙公司2013年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計、有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入審計的情況和資料如下:

　　1.審計人員為分析主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性實施了以下程序：

　　(1)將2013年度財務(wù)報表分析計算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較;

　　(2)將2013年度主營業(yè)務(wù)收入的變化趨勢與行業(yè)趨勢相比較;

　　(3)將2013年度各月主營業(yè)務(wù)收入的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較;

　　(4)將2013年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，能夠有效分析乙公司2013年度主營業(yè)務(wù)收入總體合理性的程序有:

　　A.將2013年度財務(wù)報表分析計算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較

　　B.將2013年度主營業(yè)務(wù)收入的變化趨勢與行業(yè)趨勢相比較

　　C.將2013年度各月主營業(yè)務(wù)收入的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較

　　D.將2013年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』D是具體產(chǎn)品間比較，與總體合理性不相關(guān)。

　　2.審計人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)，乙公司2013年產(chǎn)品售價沒有變動，但銷售收入與上年相比有較大幅度增長，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是銷旺季，其收入通常達(dá)到全年收入的80%以上、2013年7至10月的銷售收入與以前年度同期相差不大。乙公司管理人員對2013年銷售收入大幅度增長及各月收入水平趨于均衡的情況作出如下解釋：

　　(1)公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低;

　　(2)公司提出有效的淡季營銷策略，引導(dǎo)消費者改變了消費習(xí)慣;

　　(3)公司拓展海外市場，有效改善了淡季的銷售業(yè)績;

　　(4)公司對銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵措施。

　　2.針對“資料2”，乙公司相關(guān)人員的說法中，能夠解釋銷售收入大幅度增長情形的有：

　　A.公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低

　　B.公司提出有效的淡季營銷策略，引導(dǎo)消費者改變了消費習(xí)慣

　　C.公司拓展海外市場，有效改善了淡季的銷售業(yè)績

　　D.公司對銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵措施

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』A與收入發(fā)生額無關(guān)。

　　3.對營業(yè)收入進(jìn)行實質(zhì)性審查時，審計人員決定重點審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務(wù)收入的情況。

　　4.審計人員發(fā)現(xiàn)，乙公司2014年2月18日有一筆金額為500萬元的銷售退回記錄，該筆銷售原記錄于2013年12月12日的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中。審計人員對該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實性進(jìn)行了審查。

　　3.針對“資料3”，審計人員為審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務(wù)收入的情況，應(yīng)重點審查的文件資料和賬簿有：

　　A.銷售發(fā)票

　　B.銷售合同

　　C.發(fā)運憑證

　　D.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等都能證明銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的原始證據(jù)，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬是收入記錄的載體，查賬的基礎(chǔ)。

　　4.針對“資料4”，審計人員對該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實性進(jìn)行審查時，應(yīng)采取的審計程序有:

　　A.向該筆銷售業(yè)務(wù)對應(yīng)的客戶函證

　　B.檢查銷售合同和貨運憑證

　　C.檢查退貨審批單和退貨入庫記錄

　　D.檢查銷售信用審批手續(xù)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』銷售退回的真實性是審查銷售退回沒有虛假記錄，檢查依據(jù)是退回過程中的原始證明文件。

　　5.審計人員發(fā)現(xiàn)2013年乙公司新增了客戶B公司，1至6月B公司為乙公司帶來60%以上的營業(yè)收入，7至12月乙公司沒有來自B公司的營業(yè)收入截至2013年底，乙公司應(yīng)收B公司賬款余額為1000萬元。

　　5.針對“資料5”，對于來源于B公司的營業(yè)收入，審計人員應(yīng)采取的進(jìn)一步審計程序有：

　　A.檢查有關(guān)銷售合同和發(fā)票

　　B.檢查有關(guān)貨運憑證和收款憑證

　　C.詢問相關(guān)人員，了解B公司在7至12月沒有與乙公司業(yè)務(wù)往來的原因

　　D.向B公司發(fā)函，要求回函說明2013年與乙公司發(fā)生的采購業(yè)務(wù)及年底應(yīng)付款項的金額

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』ABCD均屬于收入的審計程序。