2018年初級審計師專業(yè)相關(guān)知識考點習題(15)

　　考點一　可供出售金融資產(chǎn)

　　提問：

　　1.入賬價值怎么確定?

　　2.公允價值變動計入什么科目?

　　習題：

　　【例題·單】A公司于2008年7月10日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款8元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費用15萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為：

　　A.800萬元

　　B.750萬元

　　C.765萬元

　　D.815萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』交易費用計入成本，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=100×(8-0.5)+15=765(萬元)。

　　【例題·單】甲公司2012年3月1日以每股6元的價格購進某股票100萬股劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費用0.4萬元。2012年4月5日收到現(xiàn)金股利。2012年12月31日該股票收盤價格為每股5元。2013年2月20日以每股5.5元的價格將股票全部售出。則甲公司出售該可供出售金融資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為：

　　A.-40.4萬元

　　B.50萬元

　　C.40.4萬元

　　D.90.4萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額=100×5.5-[(6-0.1)×100+0.4]=-40.4(萬元)。

　　【例題·多】可供出售金融資產(chǎn)的初始確認額包括：

　　A.已宣告發(fā)放的股票股利

　　B.應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利

　　C.該金融資產(chǎn)取得時的公允價值

　　D.取得時的相關(guān)交易費用

　　E.應(yīng)收未收的債券利息

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』當取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按其公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

　　【例題·單】甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場價格為每股27.5元。2010年12月31日，該股票的市場價格為每股23.75元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時的。2011年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司仍然預(yù)計該股票價格的下跌是暫時的，則2011年12月31日，甲公司應(yīng)作的會計處理為借記：

　　A.“資產(chǎn)減值損失”賬戶250萬元

　　B.“公允價值變動損益”賬戶125萬元

　　C.“資本公積—其他資本公積”賬戶250萬元

　　D.“資本公積—其他資本公積”賬戶125萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』因預(yù)計該股票價格的下跌是暫時的，所以不計提資產(chǎn)減值損失，做公允價值暫時性變動處理即可，應(yīng)借記“資本公積—其他資本公積”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。

　　考點二　持有至到期投資

　　提問：

　　1.持有至到期投資的定義是什么?

　　2.入賬價值怎么確定?利息怎么算?攤余成本怎么算?減值怎么確定?

　　習題：

　　【例題·單】2012年初，甲公司購買了A公司當日發(fā)行的債券，面值為500萬元，票面利率為4%，期限為3年，買價(公允價值)為520萬元，交易費用為7萬元，劃分為持有至到期投資，該債券每年末支付一次利息，在第3年末兌付本金(不能提前兌付)。假定甲公司經(jīng)計算確定的實際利率為5%。則2012該持有至到期投資的初始入賬價值是：

　　A.520萬元

　　B.507萬元

　　C.527萬元

　　D.500萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』持有至到期投資以購買價款與支付的相應(yīng)的交易費用之和作為初始投資成本，即520+7=527(萬元)。

　　【例題·多】下列各項支付的價款中，應(yīng)計入持有至到期投資成本的有：

　　A.購入持有至到期投資實付價款中包含的相關(guān)稅金

　　B.購入持有至到期投資實付價款中包含的相關(guān)手續(xù)費

　　C.購入到期一次還本付息的持有至到期投資實付價款中包含的應(yīng)計利息

　　D.購入分期付息的持有至到期投資實付價款中包含的未到期利息

　　E.購入分期付息的持有至到期投資實付價款中包含的已到期利息

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』應(yīng)計入持有至到期投資成本的有：實付價款，包含的相關(guān)稅金，相關(guān)手續(xù)費，應(yīng)計利息，未到期利息等。

　　【例題·單】2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實際支付價款1078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為：

　　A.1062.14萬元

　　B.1068.98萬元

　　C.1166.77萬元

　　D.1083.43萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2009年12月31日賬面價值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77(萬元)。

　　【例題·多】在金融資產(chǎn)的初始計量中，關(guān)于交易費用處理的敘述正確的有：

　　A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

　　C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

　　D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

　　E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當期損益

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。

　　【例題·單】在計算金融資產(chǎn)的攤余成本時，下列項目中不用對金融資產(chǎn)初始確認金額予以調(diào)整的是：

　　A.已償還的本金

　　B.金融資產(chǎn)公允價值上升

　　C.已發(fā)生的減值損失

　　D.初始確認金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額

　　『正確答案』B

　　『答案解析』金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　【例題·單】某公司20×8年1月1日購入三年期債券作為長期投資，債券面值是20000元，票面利率為10%，每年付息一次，到期還本，用銀行存款實際支付價款20500元，實際利率為8%，則到20×9年1月1日持有至到期投資的攤余成本是：

　　A.20140元

　　B.16400元

　　C.24100元

　　D.20860元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』攤余成本=20500-(20000×10%-20500×8%)=20140(元)。

　　【例題·單】以折價方式發(fā)行債券時，每期實際的投資收益是：

　　A.按票面利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價

　　B.按票面利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價

　　C.按實際利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價

　　D.按實際利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價

　　『正確答案』B

　　『答案解析』以折價方式發(fā)行債券時，每期實際的投資收益是按票面利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價。

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