2018年初級審計師《理論與實務》章節(jié)習題及答案二_第3頁

　　【例題30·案例分析題】(2013年)

　　(一)資料

　　2013年1月初，某審計組對乙公司2012年度財務收支情況進行了審計。有關生產與存貨循環(huán)審計的情況和資料如下：

　　1.審計實施方案對生產與存貨循環(huán)的具體審計措施及所要實現(xiàn)的審計目標做出安排，部分摘錄如下：

　�、俪椴楫a成品明細賬，與總賬相核對，以證實生產成本的真實性;

　　②抽查各項成本費用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實生產成本截止期的正確性;

　　③組織對存貨進行監(jiān)督盤點，以證實賬面記錄的存貨是否確實存在;

　　④逐筆審查存貨跌價準備科目本期借方發(fā)生額，以證實存貨跌價準備計提的合理性。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，審計實施方案列明的審計措施無法實現(xiàn)相應審計目標的有：

　　A.①　　B.②

　　C.③　　D.④

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項A，只能審查總賬明細賬是否相符。選項D，存貨跌價準備科目計提為貸方發(fā)生額。

　　2.審計人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現(xiàn)該公司銷售的幾種產品中，有一種產品的毛利率與上年相比有較大幅度的增長。乙公司相關人員提供了如下解釋：

　�、僭摦a品的銷售價格與上年相比有所上升;

　�、谠摦a品的營銷費用與上年相比有所下降;

　�、墼摦a品銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與上年相比有所上升;

　�、茉摦a品使用的主要原材料的價格與上年相比有所下降。

　　2.“資料2”中，乙公司提供的解釋中，審計人員認為與毛利率增長不相關的有：

　　A.①　　B.②

　　C.③　　D.④

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』毛利率=(收入-成本)/收入，B與收入成本無關，C產品收入間比例不影響某一產品收入成本比。

　　3.審計人員對某產品生產成本會計記錄進行抽查，發(fā)現(xiàn)其生產成本明細賬中記錄了下列項目：

　　①直接人工費350萬元;

　�、谝蜃匀粸暮υ斐傻腁材料凈損失250萬元;

　　③用于公益性捐助的B材料成本50萬元;

　�、苡芍圃熨M用明細賬分攤轉入的車間水電費70萬元。

　　3.“資料3”中，審計人員可以做出的初步判斷是本期該產品生產成本：

　　A.會計記錄正確

　　B.被高估250萬元

　　C.被高估300萬元

　　D.被高估370萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』自然災害造成的A材料凈損失250萬元和公益性捐助的B材料成本50萬元不應該計入成本。

　　4.審計人員抽查生產成本明細賬發(fā)現(xiàn)，E產品生產成本明細賬借方余額60萬元。經審計確認，該科目本期借方發(fā)生額的記錄正確無誤，貸方發(fā)生額多計100萬元。2012年度E產品未對外銷售。

　　4. “資料4”中，審計人員初步認定這一審計發(fā)現(xiàn)對乙公司本期財務核算的影響是：

　　A.期末在產品虛增100萬元

　　B.期末在產品虛減100萬元

　　C.期末存貨虛增160萬元

　　D.期末存貨虛減160萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』貸方發(fā)生額多計100萬元是資產減項。

　　5.審計人員對庫存A材料進行監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)，盤點確認A材料實際庫存量為2000噸，賬面記錄的結存量為2300噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300噸A材料委托其他企業(yè)代為保管。審計組成員提出以下四種意見：

　　①直接認定賬實不符;

　�、谙虮９懿牧系钠髽I(yè)函證;

　　③建議乙公司調整賬面記錄;

　�、芟蛞夜�司索取委托代管的書面證據(jù)。

　　5.“資料5”中，審計人員提出的意見中正確的有：

　　A.①　　B.②

　　C.③　　D.④

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』發(fā)現(xiàn)問題應進一步追查，確定賬務處理錯誤時才建議調整。

　　【例題31·案例分析題】(2014年)

　　(一)資料

　　2014年3月，某審計組對乙公司2013年度的財務收支進行了審計。乙公司主要從事鋼材產品的加工和貿易業(yè)務，有關審計的情況和資料如下：

　　1.為了檢查乙公司生產和存貨業(yè)務循環(huán)內部控制的有效性，審計組準備實施如下審計程序：

　　(1)檢查生產通知單是否連續(xù)編號;

　　(2)檢查永續(xù)盤存記錄是否由財會部門負責;

　　(3)抽查領料憑證是否經由生產部門經理的批準;

　　(4)抽查乙公司若干月份的存貨盤點記錄。

　　(二)要求：根據(jù)上述材料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案：

　　1.“資料1”中，在所列示的審計程序中，合理的有：

　　A.檢查生產通知單是否連續(xù)編號

　　B.檢查永續(xù)盤存記錄是否由財會部門負責

　　C.抽查領料憑證是否經由生產部門經理的批準

　　D.抽查乙公司若干月份的存貨盤點記錄

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』ABCD都屬于生產與存貨的內部控制。

　　2.經審計組確認，乙公司2013年產成品發(fā)運單的最后一個順序編號是8498。在檢查主營業(yè)務收入相關賬簿與憑證時，審計組發(fā)現(xiàn)下列情況：

　　(1)編號為8478的發(fā)運單于2013年入賬;

　　(2)編號為8513的發(fā)運單于2013年入賬;

　　(3)編號為8512的發(fā)運單于2014年入賬;

　　(4)編號為8486的發(fā)運單于2014年入賬。

　　2.“資料2”中，審計人員認為主營業(yè)務收入存在錯報風險的情況有:

　　A.編號為8478的發(fā)運單于2013年入賬

　　B.編號為8513的發(fā)運單于2013年入賬

　　C.編號為8512的發(fā)運單于2014年入賬

　　D.編號為8486的發(fā)運單于2014年入賬

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』B為2014年發(fā)出，記賬時間為2013年可能存在提前入賬，D為2013年發(fā)出，記賬時間為2014年可能存在推遲入賬。

　　3.在對產品成本的審查中，審計人員注意到2013年末原材料明細賬顯示，螺紋鋼數(shù)量為零，而金額為紅字1350萬元。

　　3.“資料3”中，審計組認為可能的原因是：

　　A.領用原材料尚未入賬

　　B.購入原材料尚未入賬

　　C.原材料未入庫即領用

　　D.多結轉了原材料成本

　　『正確答案』D

　　『答案解析』數(shù)量為零，而金額為紅字屬于計價錯誤問題。

　　4.審計組發(fā)現(xiàn)，乙公司倉庫中存放著以下類型的存貨：

　　(1)第三方寄銷的鍍鋅板;

　　(2)來料加工的電工鋼;

　　(3)已辦理提貨手續(xù)并確認銷售但尚未裝運的高強鋼;

　　(4)已驗收入庫但尚未付款的螺紋鋼。

　　4.“資料4”中，審計人員認為存放在乙公司倉庫中的下列存貨，所有權不屬于乙公司的有：

　　A.第三方寄銷的鍍鋅板

　　B.來料加工的電工鋼

　　C.已辦理提貨手續(xù)并確認銷售但尚未裝運的高強鋼

　　D.已驗收入庫但尚未付款的螺紋鋼

　　『正確答案』 ABC

　　『答案解析』寄銷、來料加工乙公司沒有所有權，已辦理提貨的存貨所有權已經轉移給買方。

　　5.根據(jù)審計人員以往的經驗，某些大型貿易企業(yè)會通過產品循環(huán)銷售的手法虛增銷售業(yè)績，即在產品實物不轉移的情況下，將貨物銷售給客戶后再進行回購，為避免過高稅費支出，其出售與回購的價格差異較小。審計組決定將該問題列為審計重點。

　　5.“資料5”中，為了查找產品銷售業(yè)務真實性方面的疑點，審計人員下一步可以采用的審計程序有：

　　A.追蹤產品發(fā)運單審查貨物是否發(fā)出

　　B.對比篩選既是供應商又是銷貨客戶的單位

　　C.分析比較產品銷售與采購價格差異較小的批次

　　D.分析比較產品增值稅銷項稅額與進項稅額差異較小的批次

　　『正確答案』 ABCD

　　『答案解析』ABCD均符合題目敘述的特征。