2018年初級審計基礎與實務練習試題及答案11_第3頁

　　四、簡答題

　　1.注冊會計師甲和乙在審計D公司年度財務報表時，注意到與采購和付款循環(huán)相關的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認為D公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。請問注冊會計師甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款?

　　【答案】

　　注冊會計師甲和乙查找未入賬應付賬款的審計程序如下：

　　(1)檢查D公司在資產(chǎn)負債表日尚未處理的不相符的購貨發(fā)票，以及有材料入庫憑證但尚未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務;

　　(2)檢查D公司在資產(chǎn)負債表日之后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確;

　　(3)檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。

　　2.應收賬款函證和應付賬款函證有何異同?

　　【答案】

　　應付賬款與應收賬款審計時都可以使用函證的審計程序，但兩者存在許多不同之處：

　　(1)必要性不同。一般情況下，應付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出未入賬的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但是如果控制風險比較高，應付賬款金額較大或被審計單位經(jīng)濟困難階段，則應進行應付賬款的函證。而應收賬款的函證是應收賬款審計中必要的且有效的方法，它可以證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，是應收賬款審計時所必須采用的審計程序之一。

　　(2)函證對象的選擇不同。應付賬款函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人。而應收賬款函證時，則應選擇那些在全部資產(chǎn)中所占比例較大的應收賬款，即應收賬款余額較大的賬戶。

　　(3)函證方式不同。應付賬款函證最好采用積極式函證方式，并具體說明應付金額。而應收賬款函證，既可以采用積極式函證方式，也可以采用消極式函證方式，但一般只在個別賬戶的欠款金額較大和有理由相信欠款案可能會存在爭議或差錯問題時采用肯定方式函證。

　　應付賬款函證與應收賬款函證一樣，注冊會計師都必須對函證過程進行控制，并要求將回函寄往會計師事務所。根據(jù)回函的情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否采用替代審計程序。

　　3.指出下列各項固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序所涉及的管理當局認定：

　　(1)檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關文件;

　　(2)實地觀察固定資產(chǎn)，查明其所有權的歸屬;

　　(3)查明固定資產(chǎn)有無抵押、擔保等;

　　(4)審查固定資產(chǎn)提取折舊的方法是否適當。

　　【答案】

　　所列各項固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序所涉及到的管理當局認定是：

　　(1)檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關文件涉及到管理當局的“存在”認定和“權利和義務”認定;

　　(2)實地觀察固定資產(chǎn)并查明其所有權的歸屬，包含了“存在”、“完整性”和“權利和義務”三項認定;

　　(3)查明固定資產(chǎn)有無抵押、擔保等情況涉及到“權利和義務”和“分類和可理解性”兩項認定;

　　(4)審查固定資產(chǎn)提取折舊的方法是否適當涉及到“計價和分攤”認定。

　　五、案例分析題

　　S公司系上市公司，XYZ會計師事務所的A和B注冊會計師負責S公司2008年度財務報表的審計工作。在審計過程發(fā)現(xiàn)：Y公司辦公樓于1999年12月啟用，其折舊年限為20年，估計殘值率為10%，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓2008年年初賬面原價為15 000 000元，累計折舊為5 400 000元，固定資產(chǎn)減值準備為1 500 000元。2008年3月至8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，耗資5 000 000元對其實施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自2008年9月起全面投入使用，但并未延長其經(jīng)濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準備也不產(chǎn)生影響。截止2008年12月31日，S公司未審財務報表及附注反映該辦公樓賬面原價為20 000 000元，累計折舊為6 175 000元，減值準備余額為1 500 000元。

　　要求:分析存在的問題，提出審計處理建議，并編制審計調(diào)整分錄。

　　(1)存在的問題：S公司2008年度多計提折舊125 000元，由此導致資產(chǎn)虛減125 000元，利潤虛增125 000元。

　　S公司2008年度對辦公樓計提的折舊額=6 175 000-5 400 000=775 000元

　　S公司2008年度應計提的折舊額=(15 000 000 - 5 400 000 - 1 500 000 - 15 000 000×10%)÷12年 + 5 000 000×90%÷(3月 + 11年×12月)×3月 = 650 000元

　　S公司多計提折舊= 775 000 - 650 000 = 125 000元

　　(2)審計建議：注冊會計師應建議S公司調(diào)整會計處理，沖回多計的折舊。

　　(3)調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 125 000

　　貸：管理費用——折舊費 125 000

　　同時調(diào)整財務報表的其他項目。