2018年初級(jí)審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)練習(xí)試題及答案8_第3頁

　　三、多項(xiàng)選擇題

　　1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括審計(jì)證據(jù)的( )。

　　A.及時(shí)性

　　B.相關(guān)性

　　C.重要性

　　D.可靠性

　　【正確答案】B.D

　　【答案解析】審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　　2.以下審計(jì)證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的有( )。

　　A.被審計(jì)單位填開的發(fā)貨單

　　B.注冊會(huì)計(jì)取得的存貨監(jiān)盤記錄單

　　C.被審計(jì)單位提供的購貨發(fā)票

　　D.被審計(jì)單位填開的銷售發(fā)票

　　【正確答案】A.D

　　【答案解析】被審計(jì)單位填開的發(fā)貨單、銷售發(fā)票屬于內(nèi)部證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)取得的存貨監(jiān)盤記錄單和被審計(jì)單位提供的購貨發(fā)票屬于外部證據(jù)。

　　3.審計(jì)檔案按其使用期限的長短可以分為( )。

　　A.綜合類檔案

　　B.業(yè)務(wù)類檔案

　　C.當(dāng)期檔案

　　D.永久性檔案

　　【正確答案】C.D

　　【答案解析】永久性檔案是指由那些使用頻率相對(duì)較低，記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。當(dāng)期檔案是指那些使用頻率比較高、記錄的內(nèi)容經(jīng)常變化，僅供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的工作底稿組成。

　　4.實(shí)物證據(jù)通常是實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)就其( )另行審計(jì)。

　　A.年末數(shù)量

　　B.價(jià)值量

　　C.所有權(quán)歸屬

　　D.報(bào)表披露

　　【正確答案】B.C

　　【答案解析】檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)，為檢查實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)及計(jì)價(jià)認(rèn)定還需要獲取其他的證據(jù)。

　　5.審計(jì)證據(jù)按外形特征可分為( )。

　　A.書面證據(jù)

　　B.口頭證據(jù)

　　C.環(huán)境證據(jù)

　　D.實(shí)物證據(jù)

　　E.視聽證據(jù)

　　【正確答案】A.B.C.D.E

　　【答案解析】審計(jì)證據(jù)按照外形特征可以分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)和視聽證據(jù)五類。

　　四、案例分析題

　　案例一：

　　2007年12月31日，助理人員趙軍經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師錢銘的安排，去甲公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，趙軍在過道上聽幾個(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，趙軍對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)的結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，趙軍無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品無質(zhì)量問題。

　　趙軍在盤點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，趙軍將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。錢銘在復(fù)核工作底稿時(shí)，再次向趙軍詳細(xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，錢銘與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，錢銘在備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”。由于甲公司總經(jīng)理抱怨錢銘前幾次出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊會(huì)計(jì)師錢銘對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　兩個(gè)月后，甲公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量的變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了錢銘的工作底稿，認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。

　　要求：請分析以下問題：

　　1.引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿?

　　2.趙軍對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)的結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序能否支持審計(jì)結(jié)論：存貨價(jià)值公允且均可出售?

　　案例解析

　　1.審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。從某種意義上講，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)成敗的關(guān)鍵。如果沒有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不太明確可靠，審計(jì)人員提出的審計(jì)意見或者審計(jì)結(jié)論就沒有說服力，甚至?xí)�形成完全錯(cuò)誤的結(jié)論，這樣發(fā)表的審計(jì)報(bào)告潛在的風(fēng)險(xiǎn)就很大。本案就是很好的例證。

　　2.實(shí)物證據(jù)只能有效證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，而不能證明被審計(jì)單位對(duì)該資產(chǎn)擁有所有權(quán);其次某些實(shí)物證據(jù)通過盤點(diǎn)可以確定其數(shù)量，對(duì)于某些資產(chǎn)的質(zhì)量問題并不能起到證明作用，這樣當(dāng)然會(huì)牽涉到該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值量的確定。因此，對(duì)取得實(shí)物證據(jù)的資產(chǎn)還需要通過其他途徑得到的審計(jì)證據(jù)加以證明。

　　案例二：

　　中國注協(xié)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在檢查一家事務(wù)所時(shí)發(fā)現(xiàn)，一家客戶資產(chǎn)總額13億，存貨達(dá)6個(gè)億，但CPA只抽盤了存貨共價(jià)值12000元。這是一家鋼鐵廠，執(zhí)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師所抽取的存貨是皮包與燈泡。

　　要求：根據(jù)資料分析該事務(wù)所的取證合適嗎?為什么?

　　案例解析：

　　該事務(wù)所的取證不合適。

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所收集的審計(jì)證據(jù)的特征進(jìn)行評(píng)價(jià)，只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是審計(jì)人員形成意見的依據(jù)。充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量。該事務(wù)所存貨高達(dá)6億元，占到公司資產(chǎn)的46%以上，這說明存貨的真實(shí)存在、存貨的價(jià)值量的準(zhǔn)確與否對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響至關(guān)重要，事務(wù)所只是抽盤了12000元價(jià)值的存貨，僅占公司全部存貨的十萬分之二，數(shù)量遠(yuǎn)達(dá)不到充分性的要求。

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，也就是說審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，能夠客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況。事務(wù)所對(duì)一家鋼鐵廠的存貨僅抽取皮具和燈泡，其所獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性太差。

　　因此，事務(wù)所抽取的審計(jì)證據(jù)不符合充分性和適當(dāng)性的特征，取證是不合適的。

　　引導(dǎo)案例答案：

　　1.注冊會(huì)計(jì)師未執(zhí)行有效的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。此案例中，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，對(duì)于詢證函的寄發(fā)，函證的對(duì)象，函證的具體比例等都由被審計(jì)單位執(zhí)行，未按要求將詢證函直接寄達(dá)注冊會(huì)計(jì)師處;對(duì)于無法執(zhí)行函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司的應(yīng)收賬款。

　　2.獲取的審計(jì)證據(jù)不具有相關(guān)性和可靠性。我們知道，經(jīng)由外部獨(dú)立的第三者所獲取的審計(jì)證據(jù)要比內(nèi)部證據(jù)可靠，注冊會(huì)計(jì)師親自執(zhí)行某些程序所獲取的審計(jì)證據(jù)要比間接取得的審計(jì)證據(jù)可靠。如果詢證函全部由被審計(jì)單位寄發(fā)，則這樣的函證資料也會(huì)降低其可信度。只要被審計(jì)單位管理當(dāng)局不可信賴，注冊會(huì)計(jì)師就可能掉入被審計(jì)單位或委托人所設(shè)定的陷阱。事實(shí)上，銀廣夏一直在編造業(yè)績的神話。注冊會(huì)計(jì)師在沒有獲取具有較強(qiáng)可靠性的海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提貨單等外部證據(jù)，同時(shí)又聽信管理當(dāng)局的口頭證據(jù)，未采用實(shí)地觀察程序獲取直接證據(jù)的情況下，要發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)資產(chǎn)和收入當(dāng)然就很困難了。